一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的涵義

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查、管理。一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體監(jiān)管包括：職業(yè)資格的認(rèn)定、行業(yè)的準(zhǔn)入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的管理、會(huì)計(jì)信息的審查、違規(guī)處罰等內(nèi)容。由于這些職責(zé)在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同，以及政府的介入程度和介入方式不同，構(gòu)成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。

　　1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

　　行業(yè)自律模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師微觀層面的事務(wù)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)其行業(yè)內(nèi)部組織來(lái)計(jì)劃組織實(shí)施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)兼具靈活性和適應(yīng)性；但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實(shí)際上更多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自己管理自己，自己給自己制定規(guī)則，自己監(jiān)督，自己遵守，這種就會(huì)造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問(wèn)題。

　　2.政府監(jiān)管模式

　　政府監(jiān)管模式是指政府直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)實(shí)施管理、控制、具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及上市公司會(huì)計(jì)信息的進(jìn)行審核的權(quán)利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進(jìn)行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強(qiáng)的權(quán)威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為，所以，相比之下缺少靈活性和變通性。也易導(dǎo)致某些濫用權(quán)力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　3.獨(dú)立監(jiān)管模式

　　獨(dú)立監(jiān)管模式是通過(guò)設(shè)立一個(gè)既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)組織的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。比如2002年美國(guó)正式成立的獨(dú)立型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式——美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷，改進(jìn)資本市場(chǎng)的信息披露質(zhì)量，既具有較高的獨(dú)立性，也具有較大的法定權(quán)威和較集中的監(jiān)管權(quán)限，但缺乏基于社會(huì)聲譽(yù)的權(quán)威，同時(shí)存在外部約束弱化、過(guò)度監(jiān)管和行業(yè)專門知識(shí)利用不足等問(wèn)題。所以，其實(shí)施必須具備權(quán)威、激勵(lì)和知識(shí)三個(gè)條件。

　　4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

　　政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國(guó)家政府和行業(yè)內(nèi)組織共同對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的事物進(jìn)行規(guī)劃、組織、實(shí)施管理、評(píng)價(jià)、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調(diào)動(dòng)各方面的力量，各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調(diào)不力，勢(shì)必會(huì)發(fā)生沖突。兩種模式的同時(shí)監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責(zé)任的推脫。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的不足

　　我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之，并且正在由過(guò)去的以行業(yè)協(xié)會(huì)為主導(dǎo)過(guò)渡到以政府監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)管模式。雖然我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式已有20多年時(shí)間，但與國(guó)際上監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)家相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題依然較多。

　　1.政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

　　政府監(jiān)管的內(nèi)部失調(diào)主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調(diào)”指的的是職責(zé)的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)制中，政府監(jiān)管部門既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定者，又是機(jī)制的組成部分和執(zhí)行者，這里首先就違背了權(quán)責(zé)本應(yīng)分工的原則。政府監(jiān)管模式的內(nèi)部部門主要有財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、國(guó)有投資部門等，每個(gè)部門根據(jù)各自的職責(zé)分工不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。但職責(zé)和分工不明確，缺少必要的銜接和溝通，導(dǎo)致各部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。

　　2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

　　在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬于財(cái)政部的下屬單位，沒(méi)有完全脫離政府部門的行政管理，因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處于很尷尬的境地，一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者，可由受制于國(guó)家財(cái)政部門的管制，作為行業(yè)利益維護(hù)人，在發(fā)生利益沖突時(shí)，它又必須要維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。同時(shí)承擔(dān)監(jiān)管者和行業(yè)利益維護(hù)者兩個(gè)相互矛盾的角色，必然會(huì)導(dǎo)致行業(yè)協(xié)會(huì)職能的定位不當(dāng)。無(wú)法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢(shì)，極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

　　3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

　　由于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)沒(méi)有完全分離，這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時(shí)不能很好的配合和銜接的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制沒(méi)有理順，行業(yè)協(xié)會(huì)與政府機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)范圍也界定不清，影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個(gè)監(jiān)管體系都有各自主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)，而就單一種監(jiān)管模式的實(shí)施還需要做很多工作細(xì)分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調(diào)則很有可能造成任務(wù)分配不當(dāng)，多頭監(jiān)管，管理雜亂等問(wèn)題。

　　4.法律法規(guī)約束不夠

　　法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據(jù)，審查的的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在比較的認(rèn)可的會(huì)計(jì)制度為以《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》為主體，《會(huì)計(jì)法》《證券法》《公司法》作為補(bǔ)充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同，立法的時(shí)間不一致，無(wú)疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來(lái)執(zhí)行者的權(quán)利，職責(zé)有交叉，加上法律法規(guī)制度不完善，這些存在的問(wèn)題都加重了行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管混亂的風(fēng)氣。

　　三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

　　1.明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

　　由于現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還相當(dāng)脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的因素需要治理，所以，不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管，必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合。本著法律規(guī)范在先，政府監(jiān)管主打，行業(yè)自律監(jiān)管堅(jiān)固的原則組成以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式。同時(shí)，應(yīng)在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)并且起到推動(dòng)和幫助作用，充分利用其權(quán)威性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用，著眼于細(xì)節(jié)和日常監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該從政府財(cái)政部門中分離出來(lái)，政府的其他部門不應(yīng)在過(guò)渡干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，只需要根據(jù)制度，法律的規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督、檢查服務(wù)質(zhì)量。給對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一個(gè)良好的生存環(huán)境。財(cái)政部門應(yīng)將更多的經(jīng)歷投入與后期的考核，例如：對(duì)行業(yè)內(nèi)的重大違法違紀(jì)案件進(jìn)行處理和罰款，以增加各部門監(jiān)管的威信力；還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)的政策與法規(guī)，并執(zhí)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會(huì)自己處理，對(duì)權(quán)力做更大的釋放。

　　2.完善法律規(guī)范

　　完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的相關(guān)法律制度，明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)定行業(yè)協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)、自律管理機(jī)制，完善市場(chǎng)準(zhǔn)入條件及限制，提高對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，補(bǔ)充并完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系，抓緊修訂并補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實(shí)際，及時(shí)聽(tīng)取反饋信息并進(jìn)行修訂。

　　3.提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律性，配合監(jiān)管

　　保證大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境，帶動(dòng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速成長(zhǎng)。監(jiān)管者應(yīng)該重點(diǎn)在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面支持其提升標(biāo)準(zhǔn)，使其成為能夠?yàn)橹写笮推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)性服務(wù)的事務(wù)所；同時(shí)，引導(dǎo)小型事務(wù)所突出工作特色，精細(xì)管理，提高誠(chéng)信服務(wù)質(zhì)量。

　　4.及時(shí)溝通，提升效率

　　為保證監(jiān)管工作的順利進(jìn)行，政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有必要建立溝通聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，盡快搭建并改善信息共享平臺(tái)，定期召開(kāi)例會(huì)及時(shí)總結(jié)與交流，共同規(guī)劃未來(lái)的工作事項(xiàng)。也可以建立專門的組織來(lái)負(fù)責(zé)信息的有效傳遞，整理最近各部門反饋回來(lái)的信息，同時(shí)進(jìn)行最新信息的發(fā)布，加強(qiáng)不同監(jiān)管主體的有效銜接。