摘要：政策跟蹤審計是指國家審計機關(guān)和審計人員對于國家出臺的相關(guān)政策的實施，相關(guān)政策實施所需資金的籌措、使用、管理及其績效情況，在一個相對較長的時間里持續(xù)開展審計監(jiān)督的活動。從法理上講，開展政策跟蹤審計有必要、也可行，它具有審計程序的規(guī)范化、審計進程的時效性、審計方式的信息化、審計形式的多樣化、審計過程的持續(xù)性以及審計工作要求的政策性等特點。常運用專家咨詢論證法，因素分析、比較分析和趨勢分析等計量分析法。但是，當前政策跟蹤審計仍面臨法律依據(jù)不夠明確、跟蹤時機的選擇難以把控等困境。文章建議完善相關(guān)法律、推動政策審計制度化、加強審計專家隊伍建設及政策審計理論研究等措施促進政策跟蹤審計發(fā)揮應有的作用。

　　關(guān)鍵詞：政策；跟蹤審計；法理基礎；特點；困境；對策

　　公共政策是政府履行公共管理職能，提供公共商品和服務的主要工具。選擇對經(jīng)濟社會發(fā)展具有重大意義的公共政策開展審計，分析政策制訂的缺陷，查找政策執(zhí)行的漏洞，揭示政策運行的風險，評估政策發(fā)揮的作用，從體制、機制、制度層面提出有針對性的政策建議，促進政策的落實和宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，是審計發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑，也是進一步提高國家審計在上層建筑中的地位、在更高層次發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要舉措，代表了審計工作未來的發(fā)展方向。劉家義審計長多次強調(diào)，要提升審計監(jiān)督效能和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，就需要從宏觀高度，揭示體制性、機制性、制度性問題，促進國家治理的完善。當前，就是要通過審計監(jiān)督，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟政策的貫徹落實情況，及時揭示制約經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的突出問題，深入分析原因，提出整改和加強管理的建議。

　　雖然政策跟蹤審計實踐已在我國部分審計機關(guān)開始試點，但政策跟蹤審計方面的理論研究，國內(nèi)學界鮮有涉及，在中國還是一項比較新的課題。政策跟蹤審計面臨的一些問題，如政策跟蹤審計的內(nèi)涵是什么、政策跟蹤審計有無法理基礎、與傳統(tǒng)審計相比政策跟蹤審計有哪些特點、當前政策跟蹤審計仍面臨何種困境、如何加以改進，等等，都需要理論上加以研究和探討。本文嘗試就政策跟蹤審計的這些問題展開研究，以期對政策跟蹤審計實踐予以理論指導有所裨益。

　　一、政策跟蹤審計的涵義及法理基礎

　　（一）政策跟蹤審計的涵義

　　根據(jù)《辭?！诽峁┑脑~匯概念，“政策”一詞是指國家政權(quán)機關(guān)、政黨為了實現(xiàn)自己所代表的階級、階層的利益與意志，以權(quán)威形式標準化地規(guī)定在一定的歷史時期內(nèi)，應該達到的奮斗目標所采取的一系列步驟和具體措施。它是政府用以實現(xiàn)政治統(tǒng)治、經(jīng)濟管理和社會服務的載體，是政府履行公共職能、實現(xiàn)國家治理的表現(xiàn)形式，包括國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及黨的方針、重大決定和國策、制度文件以及部門行動計劃等。

　　作為政府權(quán)力活動的重要監(jiān)督主體和國家治理系統(tǒng)中的重要組成部分，國家審計應以公共政策執(zhí)行情況監(jiān)督為重要形式和發(fā)展趨勢，發(fā)揮預防、揭露和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，促進國家重大方針、政策和戰(zhàn)略的貫徹實施，揭示重大的體制性障礙、制度性缺陷等問題，深化改革，完善制度（劉家義，2008）。政策跟蹤審計是指國家審計機關(guān)和審計人員對于國家出臺的涉及經(jīng)濟、社會、文化、教育、資源、環(huán)境、土地等方面相關(guān)政策的實施，相關(guān)資金籌措、使用、管理及其績效情況，在一個相對較長的時間里持續(xù)開展審計的活動。它是將審計與審計調(diào)查、檢查面上情況與審計重點項目、揭示問題與推動完善制度、促進當前發(fā)展與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來，對照宏觀調(diào)控政策的重點、方向和力度，對相關(guān)政策實施情況和效果、政府投資和銀行信貸等情況的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查活動。

　　筆者認為，政策跟蹤審計不同于一般意義上工程項目跟蹤審計，它有其獨特的功能和內(nèi)涵。因此，對政策跟蹤審計涵義的理解，應從以下四方面來把握。

　　首先，政策跟蹤審計不同于政策制定和執(zhí)行部門對政策實施過程進行跟蹤檢查和情況反饋的活動，其本質(zhì)是審計，是國家審計機關(guān)的一項專門性審計監(jiān)督活動。因為它與政策制定和執(zhí)行部門沒有利害關(guān)系，這就決定了政策跟蹤審計對政策及其執(zhí)行情況的監(jiān)督工作能夠獨立地、客觀公正地進行。

　　其次，政策的制定和執(zhí)行通常涉及多個部門和多個層次，由審計部門開展跟蹤審計監(jiān)督更具整體性和系統(tǒng)性，可以避免部門和層級之間利益糾葛和矛盾對政策執(zhí)行情況評估造成的不利影響，從而確保跟蹤審計反映問題和提出意見建議的協(xié)調(diào)性和完整性。

　　第三，政策跟蹤審計不是政策調(diào)研，也不是社會調(diào)查，必須遵循《審計法》和《國家審計準則》規(guī)定的審計程序和職責進行。因此，與常規(guī)審計項目一樣，政策跟蹤審計也必須實行審計項目計劃、管理、審理，出具審計報告，對審計發(fā)現(xiàn)的違反財政財務收支的行為應進行審計處理處罰，發(fā)現(xiàn)嚴重違法違紀、涉嫌犯罪線索的，還要移送紀檢監(jiān)察、公安檢察機關(guān)加以處理。

　　第四，政策跟蹤審計必須堅持審計監(jiān)督的基本要求，發(fā)揮審計的預防、揭露、抵御等建設性作用，揭示政策執(zhí)行過程中不同階段出現(xiàn)的問題，促進相關(guān)政策不斷完善。

　　（二）開展政策跟蹤審計的法理基礎

　　審計署對政策執(zhí)行情況跟蹤審計的提出，改變了以往審計工作從被動式的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事前的主動審計，實現(xiàn)了審計工作模式的動態(tài)化，審計關(guān)口前移，增強了審計的預防功能，審計范圍更加廣泛，審計服務性功能也更加突出。但是，依法行政是現(xiàn)代政府管理的本質(zhì)要求，而履行專門監(jiān)督職能的國家審計機關(guān)必須在法律的框架下開展審計。開展政策跟蹤審計是否具有合法依據(jù)？法理上是否行得通？這是首先應該回應的問題。

　　筆者認為，政策執(zhí)行情況跟蹤審計本質(zhì)上屬于績效審計（或稱效益審計）的范疇。《最高審計機關(guān)國際組織績效審計實施指南》將績效審計的內(nèi)涵歸納為：國家審計機關(guān)對政策是否得到正確執(zhí)行和政策的社會影響及效果如何進行審計并發(fā)表意見，其中，對于政策實施的效果性尤其應關(guān)注政策目標的實現(xiàn)程度。

　　從現(xiàn)行我國審計法律法規(guī)條文中進行尋找，“政策執(zhí)行情況跟蹤審計”的提法，是缺乏法條明確規(guī)定的。但是，從立法精神及法理上加以理解和把握，它仍然符合我國審計法律和制度框架的。我國《審計法》第三條規(guī)定，審計機關(guān)對被審計對象的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。其中效益性是指經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，主要通過績效審計來實現(xiàn)，而要評價公共財政資金的經(jīng)濟、社會效益，就必須以國家公共政策目標為依據(jù)。同時，公共政策與公共財政是緊密相連的。政府公共支出通常能夠反映出政府職能及其優(yōu)先選擇（托馬斯•戴伊，2004）。在各領(lǐng)域中的財政、財務收支真實、合法及績效管理情況都反映了公共政策的執(zhí)行及其效果，如社會保險資金的籌集、管理、使用情況，節(jié)能減排資金的預算安排及使用效果情況，財政支農(nóng)資金的使用情況等都從不同角度、不同方面反映了國家政策制定、實施情況。溫家寶總理曾要求“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。筆者認為，從某種程度上說，公共財政資金審計就是公共政策執(zhí)行情況審計。

　　再從國家審計的職能定位來分析，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能是國家審計的本質(zhì)要求，而跟蹤審計恰好是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預防、揭露、抵御三大功能的有效載體。一方面，對國家重大經(jīng)濟政策執(zhí)行情況開展跟蹤審計，跟蹤監(jiān)督財政資金的使用方向，揭露和查處違法違規(guī)問題，發(fā)揮審計在保障國家利益、維護國家經(jīng)濟安全以及懲治腐敗方面的作用；同時通過跟蹤審計，揭示重大體制性、機制性障礙以及制度性缺陷和管理漏洞，可以有效促進建立有利于科學發(fā)展的體制機制，發(fā)揮審計的建設性作用。另一方面，開展公共政策執(zhí)行情況跟蹤審計，彌合了現(xiàn)代政府審計實踐的發(fā)展趨勢，具有重要的現(xiàn)實意義。此外，從外部社會需求看，公眾要求開展政策執(zhí)行情況跟蹤審計的期望也較為強烈。對政策執(zhí)行情況開展跟蹤審計并及時公布審計結(jié)果，能有效滿足公眾的知情權(quán)。

　　綜上，筆者認為，從法理上講，開展公共政策執(zhí)行情況跟蹤審計，是必要的，也是可行的。

　　二、政策跟蹤審計的特點

　　政策跟蹤審計是通過全過程動態(tài)跟蹤審計的方式，分析政策缺陷和制度漏洞及其產(chǎn)生的原因，對政策和制度的未來發(fā)展進行分析性預測，并提出政策修補、制度改進及風險防范和化解的建議。促進相關(guān)政策完善和改進管理體制機制。筆者通過研究，發(fā)現(xiàn)政策跟蹤審計至少但不限于如下特點：

　?。ㄒ唬徲嫵绦虻囊?guī)范化

　　對政策執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)了依法審計的特點，嚴格執(zhí)行國家頒布的各項相關(guān)法律。

　　雖然我國相關(guān)法律缺乏對政策執(zhí)行情況審計的明文規(guī)定，但是，筆者查閱資料發(fā)現(xiàn)，美國的公共政策審計體系經(jīng)過20 多年的發(fā)展，相對比較成熟，充分體現(xiàn)了審計程序的規(guī)范化特點。如美國審計署對聯(lián)邦兒童醫(yī)療保險制度（State Children’s HealthInsurance Program，以下簡稱SCHIP）進行的跟蹤審計，它嚴格執(zhí)行國會頒布的社會保障法案。一是審計依據(jù)明確。對SCHIP 政策的審計，從一開始就“師出有名”。出臺SCHIP 項目的社會保障法，同時也規(guī)定了各州要監(jiān)督該項政策的執(zhí)行情況，并將檢查結(jié)果向CMS 報告；衛(wèi)生部要根據(jù)各州的審計結(jié)果，向國會提交政策執(zhí)行情況報告；審計部門要對政策實施情況進行獨立審計。這些做法，保證了美國的政策審計依據(jù)明確，執(zhí)行起來阻力較小。二是審計內(nèi)容具體。美國社會保障法案一方面規(guī)定了審計部門要對SCHIP 政策進行審計，另一方面，對審計的內(nèi)容也做出了具體的規(guī)定。三是審計過程嚴謹。為了避免監(jiān)督的隨意性，美國審計監(jiān)督機構(gòu)設計了一個系統(tǒng)的檢查框架，將政策執(zhí)行效果分為短期、中期和長期3 個層次，并不斷修正和完善這個框架。政策審計的具體操作，必須按照框架規(guī)定的步驟和內(nèi)容進行，充分保證了口徑、范圍、方式的高度統(tǒng)一，有利于審計結(jié)果的橫向比較和審計行為的連續(xù)進行。

　?。ǘ徲嬤M程的時效性

　　時效性是政策跟蹤審計的另一特點。對政府關(guān)心、社會關(guān)注的熱點、難點、焦點等問題只有在第一時間跟進，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，并立即提出有效的對策建議，跟蹤審計才有意義。特別是對應對經(jīng)濟危機、重大自然災害等一類的重大財政資金跟蹤審計，如汶川、玉樹地震救災應急資金和物資的跟蹤審計，必須有跟蹤審計的應急反應機制，已確保審計的時效性。同樣，對一項探索性的新的經(jīng)濟政策，盡管在出臺前有關(guān)責任部門進行過詳細調(diào)研，但依然需要審計的及時跟進審計監(jiān)督，防止部門權(quán)益政策化，而使政策惠及全民。因此，對政策執(zhí)行情況采取跟蹤審計形式，其目的是及時發(fā)現(xiàn)問題，及時防患于未然，相比傳統(tǒng)的一般性審計項目，具有更高的時效性要求。

　?。ㄈ徲嫹绞降男畔⒒?

　　仍以美國為例，美國審計署對SCHIP 政策的審計監(jiān)督，一開始的設計思路就是用數(shù)據(jù)說話，盡可能避免人為的主觀判斷，用事實和數(shù)據(jù)來支撐審計結(jié)論的權(quán)威性和可靠性。為此，相關(guān)機構(gòu)按照審計理論的規(guī)范和SCHIP 政策的具體內(nèi)容，設計了一系列數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，如SCHIP 注冊數(shù)據(jù)系統(tǒng)、SCHIP 工作指標體系，并借助人口調(diào)查信息系統(tǒng)獲取相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，并對獲取的數(shù)據(jù)進行整理，借以形成審計結(jié)論。如果現(xiàn)有的數(shù)據(jù)無法有效支撐觀點，審計機構(gòu)就會仿效社會審計的做法，出具無法形成審計結(jié)論的意見。如對SCHIP 造成私人健康保險擠出效應的審計，美國審計署認為數(shù)據(jù)不全，無法形成結(jié)論，轉(zhuǎn)而出具了應進一步加強相關(guān)數(shù)據(jù)收集的審計建議。因此，采用信息化的方式，堅持以定量為主開展審計的做法，可以大大提高政策跟蹤審計的權(quán)威性，也減小了由于審計人員主觀判斷失誤而導致審計結(jié)果失真的風險。

　　（四）審計形式的多樣化

　　政策的跟蹤審計，是一種以滿足特定需要為目標的需求導向型審計模式。無論是業(yè)務管理機構(gòu)還是國家審計機構(gòu)，在審計監(jiān)督中只是把公共項目資金的運用作為審計的中間環(huán)節(jié)或者形成審計結(jié)論的手段，而不是作為審計的主要對象。與單純以資金為主而開展的傳統(tǒng)形式的審計類型相比，政策執(zhí)行情況跟蹤審計形式多樣、更加靈活。如美國審計署對CMS 開展審計的主要目標是執(zhí)行社會保障法案的規(guī)定，按時向國會報告政策執(zhí)行情況，是一種典型的政策執(zhí)行情況監(jiān)督報告。

　　（五）審計過程的持續(xù)性

　　審計機關(guān)克服傳統(tǒng)審計滯后性的局限，將關(guān)口前移，在某個階段持續(xù)對某項政策進行動態(tài)審計監(jiān)督，是跟蹤審計持續(xù)性的具體表現(xiàn)。通過對相同或相類似審計項目的多次審計，在促使被審計單位持續(xù)整改的基礎上，審計目標層層遞進，促進制度更加完善，管理更加規(guī)范。跟蹤審計就絕不是一次性審計，而是對某政策事項的持續(xù)跟蹤監(jiān)督。因此，審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方式等，都會根據(jù)政策實施階段的不同而有所不同并及時加以調(diào)整，而且，前一階段是后一階段的基礎，后一階段是前一階段的繼續(xù)——對前一階段審計結(jié)果和審計整改情況的檢查，也是對新一階段政策執(zhí)行和資金管理的再檢查，體現(xiàn)了明顯的持續(xù)性特點。

　?。徲嫻ぷ饕蟮恼咝?

　　如果說規(guī)范性、時效性、持續(xù)性等是一般跟蹤審計具有普適性的特點，那么政策性則是公共政策執(zhí)行情況跟蹤審計本身所獨具的特點。因為，政策具有連續(xù)性和復雜性，特別是關(guān)系國計民生方面的重大政策又事關(guān)國家安危、百姓福祉，影響社會穩(wěn)定大局。因此，政策跟蹤審計更需要我們審計人員對相關(guān)政策具有較深的理解能力，對問題的洞察力和分析產(chǎn)生問題原因的把控能力。

　　三、政策跟蹤審計的方法

　　除了傳統(tǒng)審計項目需要具備的審閱、查詢、計算、函證等一般審計方法外，政策跟蹤審計，還必須結(jié)合“政策”和“跟蹤”兩方面的內(nèi)在特性要求拓展相應的審計方法。政策跟蹤審計常用的審計方法包括訪談和調(diào)查問卷法，專家咨詢和專家論證法，因素分析、比較分析和趨勢分析等計量分析法，信息系統(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計等數(shù)據(jù)式審計法。

　?。ㄒ唬┰L談和調(diào)查問卷法

　　國家重大政策事關(guān)國計民生，因此，政策跟蹤審計要廣泛運用訪談、調(diào)查問卷等方法，問情于民，問效于民，問計于民。一項政策出臺前后效果有何不同，出臺以后效應如何，只能由政策的實際受益者——普通百姓自身才能真切感受到。因此，在某項政策跟蹤審計項目中，我們需要大量運用訪談，座談等方式了解公眾對政策的真實感受。設定簡明扼要的調(diào)查問卷，調(diào)查一定范圍的對象，切實掌握普通百姓對某項政策執(zhí)行情況的反應。例如，對農(nóng)村最低生活保障資金跟蹤檢查過程中，在對資金的撥付、管理和使用情況進行常規(guī)審計的基礎上，可以深入到農(nóng)村，召開座談會，請農(nóng)民代表發(fā)表對該政策實施效果的看法，還可以對群眾發(fā)放調(diào)查問卷，了解群眾對政府此項工作的意見和建議，以發(fā)現(xiàn)農(nóng)村社會保障政策執(zhí)行過程中的情況和存在的問題。

　?。ǘ＜易稍兒蛯＜艺撟C法

　　一項政策的出臺和實施，往往涉及多部門、多領(lǐng)域的協(xié)調(diào)配合，因此，政策跟蹤審計必須加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，邀請相關(guān)專家加以論證和咨詢，以確保跟蹤審計的公正性和有效性，也可以防止審計意見的失當和偏頗。例如，保障性住房政策的出臺，是一項系統(tǒng)和復雜工程，需要綜合考慮到政策受益群體的反應，不同利益群體之間的得失比較，住房保障政策的穩(wěn)定性、連貫性以及每年對保障性住房建設資金的實際需求等等。我們在對該項政策進行跟蹤審計過程中，對政策出臺及實施效果進行評價時，不能只聽取被審計單位或者政策出臺主管部門的意見，而應該廣泛聽取各方面意見，防止審計評價出現(xiàn)偏頗，影響乃至損害審計公信力。考慮到審計機關(guān)審計力量和審計人員專業(yè)素質(zhì)的局限，可以向相關(guān)專家咨詢或者請他們就某一專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)問題進行論證，以彌補審計資源的不足。

　　（三）因素分析、比較分析和趨勢分析等計量分析法

　　無論是在政策跟蹤審計前期準備階段，還是事前、事中和事后跟蹤審計階段，我們都需要采集和積累這些不同時期的各種審計數(shù)據(jù)，運用比較分析方法，與前期歷史數(shù)據(jù)、與政策規(guī)定的要求開展比較分析，以掌握目前政策執(zhí)行的效應，了解與政策規(guī)定要求的差距。也可以運用因素分析法、趨勢分析法等，根據(jù)指數(shù)法的原理，在分析多種因素影響的事物變動時，觀察某一因素變動的影響而將其他因素固定下來，如此逐項分析，逐項替代，以分析政策實施前后對受益群體、未受益群體以及對財政部門資金支付產(chǎn)生的影響，使跟蹤審計更具科學性和準確性，從而分析評價政策實施前后和政策執(zhí)行不同階段產(chǎn)生的效應。

　?。ㄋ模┬畔⑾到y(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計等數(shù)據(jù)式審計法

　　對于信息系統(tǒng)比較完善的項目，應當運用計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計或者聯(lián)網(wǎng)審計方法開展跟蹤審計。對于信息化基礎比較好的政策及附帶資金的跟蹤審計，應更多地運用數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法進行。其中采用聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計項目的審計方法，主要通過在審計機關(guān)建立審計數(shù)據(jù)中心，與被審計單位數(shù)據(jù)中心通過專門通道實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，審計人員通過手提電腦與審計機關(guān)數(shù)據(jù)中心相連，由被審計單位開放權(quán)限和數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)與被審計單位數(shù)據(jù)和信息的實時聯(lián)網(wǎng)，這樣審計人員就可以根據(jù)需要，定期對新增數(shù)據(jù)運用審計方法體系或模型開展全部掃描和系統(tǒng)體檢，及時發(fā)現(xiàn)傾向性問題，提醒被審計單位注意或向有關(guān)部門反映。因此，這就需要審計人員對信息系統(tǒng)產(chǎn)生的各項業(yè)務數(shù)據(jù)進行實時分析，運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)、SQL查詢語句、EXCEL統(tǒng)計、排序和匯總功能，開展數(shù)據(jù)的比對、分析，揭示各種苗頭性和傾向性問題，促進相關(guān)制度的完善。

　　四、當前我國政策跟蹤審計的改進對策

　　1、明確政策審計的法律依據(jù)

　　目前我國尚沒有法律規(guī)范明確使用“政策執(zhí)行情況審計”的提法，而從國外審計的經(jīng)驗來看，政府審計的最重要依據(jù)就是法律。例如以立法形式固化對政策審計的要求，是美國政策審計制度的一個亮點。1993 年頒布的《政府績效和結(jié)果法案》，對公共政策的制定、執(zhí)行和審計都進行了明確的法律規(guī)定。雖然中西方在體制和國情方面存在差異，我國實現(xiàn)政策審計的法制化不可能一蹴而就。但是，我國開展政策審計的當務之急就是解決審計行為和審計標準的法律依據(jù)問題，要在審計法律體系中明確審計部門的政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)限，對政策執(zhí)行情況監(jiān)督的范圍、目標、形式加以規(guī)定，從而實現(xiàn)政策審計有法可依、有章可循。

　　2、推動政策審計制度化

　　從我國的審計實踐需求來看，建議審計署將公共政策審計納入國家審計中長期發(fā)展規(guī)劃，建立符合我國國情的政策審計制度。當務之急是要在認真總結(jié)各地跟蹤審計實踐經(jīng)驗的基礎上，盡快研究制定相對統(tǒng)一的跟蹤審計管理辦法，以規(guī)范跟蹤審計行為，防止越俎代庖，產(chǎn)生審計風險。在跟蹤審計管理辦法中，要明確跟蹤審計的操作規(guī)程，具體包括計劃、立項、實施、報告、歸檔等各個階段的規(guī)范化操作。特別是對跟蹤審計通知書發(fā)送、跟蹤的方式、交換意見的形式、審計報告、歸檔等具體行為，要在管理辦法中進行規(guī)范。

　　3、加強審計專家隊伍建設

　　加強審計專家隊伍建設，是政策執(zhí)行情況審計實現(xiàn)智力和人員保障的前提。因為，政策跟蹤審計涉及到政治價值、經(jīng)濟運行、人口增長、社會結(jié)構(gòu)變遷等諸多影響因素，審計人員就必須增加政治學、經(jīng)濟學、社會學、社會保障學、公共管理學、政策科學等學科知識的學習，從多學科交叉的視角來進行政策執(zhí)行情況分析。在審計人員配備和審計專家的任用上，必須突破傳統(tǒng)借助外聘專家意見的局限，因此應培養(yǎng)審計機關(guān)自身的專家型的審計專業(yè)人才，在審計實踐中才能發(fā)揮多學科優(yōu)勢，對政策執(zhí)行情況進行綜合評價與分析，以提高審計結(jié)論的科學性和準確性。

　　4、加強政策審計的理論研究

　　政策審計是一項研究性的工作，不能僅憑審計人員的職業(yè)經(jīng)驗判斷，需要正確的理論給予引導和規(guī)范。西方政策審計已有的理論體系，對我國開展公共政策審計實踐有一定的借鑒意義，但不能全盤照搬。相較而言，我國的公共政策審計理論與方法體系建設還很滯后，尚未形成系統(tǒng)、規(guī)范、針對性強的政策審計基本范式。因此，積極構(gòu)建具有我國特色的公共政策審計理論與方法體系，用以指導審計實踐，是當前審計理論研究界迫切需要解決的一個問題。（江金滿）

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