審計(jì)質(zhì)量是國家審計(jì)的生命線，審計(jì)過程中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)工作的核心內(nèi)容，如何提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險是國家審計(jì)較長時期內(nèi)必須不斷研究和完善的重要課題。筆者認(rèn)為，控制審計(jì)質(zhì)量的前提是提前找準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)，在審計(jì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險點(diǎn)，針對此類風(fēng)險特點(diǎn)采取有針對性的防范措施，將審計(jì)質(zhì)量控制前置，以最大限度降低風(fēng)險發(fā)生概率，提高審計(jì)質(zhì)量。通過對國家審計(jì)項(xiàng)目具備的共通點(diǎn)的分析，筆者嘗試歸納出審計(jì)質(zhì)量控制的7個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并找出風(fēng)險存在隱患，供審計(jì)時參考。

　　風(fēng)險點(diǎn)一：編制審計(jì)實(shí)施方案

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案中所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)符合審計(jì)工作方案要求，確定的審計(jì)方法、方式等應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、可操作。在審計(jì)實(shí)施過程中根據(jù)實(shí)際情況不同，經(jīng)審核同意后可作適當(dāng)調(diào)整。

　?。ǘ╋L(fēng)險點(diǎn)。

　　審計(jì)實(shí)施方案的編制和調(diào)整過程中，因?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等確定不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)當(dāng)被審計(jì)而未審計(jì)。

　　風(fēng)險點(diǎn)二：收集審計(jì)證據(jù)

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中有針對性地按照有關(guān)規(guī)定收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)、編制取證記錄和審計(jì)工作底稿，審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備真實(shí)性、適當(dāng)性和充分性。

　?。ǘ╋L(fēng)險點(diǎn)。

　　事實(shí)認(rèn)定不清楚，審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，與事實(shí)或?qū)嶋H數(shù)據(jù)不符，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計(jì)結(jié)論。

　　風(fēng)險點(diǎn)三：確定交換意見內(nèi)容

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組（小組）根據(jù)審計(jì)情況和發(fā)現(xiàn)問題編寫審計(jì)報(bào)告（交換意見稿），向被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)情況，聽取被審計(jì)單位意見。

　?。ǘ╋L(fēng)險點(diǎn)。

　　審計(jì)報(bào)告（交換意見稿）反映的內(nèi)容與事實(shí)不符、數(shù)據(jù)有誤；對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計(jì)報(bào)告中未予報(bào)告或者未如實(shí)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)?shù)取?

　　風(fēng)險點(diǎn)四：出具審計(jì)決定書或移送處理書

　　（一）主要內(nèi)容。

　　審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況，針對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題提出處理處罰意見。屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，代擬審計(jì)決定書；不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見，代擬審計(jì)移送處理書。

　　（二）風(fēng)險點(diǎn)。

　　審計(jì)查證的問題與事實(shí)不符，數(shù)據(jù)有誤，作出的審計(jì)決定不適當(dāng)，法律依據(jù)不充分或移送部門不恰當(dāng)?shù)取?

　　風(fēng)險點(diǎn)五：出具審計(jì)報(bào)告

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　審計(jì)組針對被審計(jì)單位在關(guān)于對征求意見的回復(fù)意見中所提出的有異議的問題進(jìn)行核實(shí)，對其提出的意見或建議予以研究，確定正式審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，代擬出具審計(jì)報(bào)告。

　?。ǘ╋L(fēng)險點(diǎn)。

　　審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評價缺乏證據(jù)支撐，所反映問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)，提出審計(jì)建議不恰當(dāng)或?qū)粨Q意見過程中被審計(jì)單位提出的意見的采納情況缺乏合理性等。

　　風(fēng)險點(diǎn)六：督促整改落實(shí)

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　被審計(jì)單位在收到審計(jì)組發(fā)出的通報(bào)、征求意見內(nèi)容或?qū)徲?jì)報(bào)告后，對證據(jù)確鑿、無爭議的問題是否采納審計(jì)組提出的建議，是否采取措施落實(shí)整改，對有重大危害的問題是否立即糾正消除隱患等。

　　（二）風(fēng)險點(diǎn)。

　　對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)向被審計(jì)單位通報(bào)或出具審計(jì)報(bào)告后，被審計(jì)單位未采取措施進(jìn)行整改，而審計(jì)組也未對其進(jìn)行跟蹤，導(dǎo)致問題不能消除、危害進(jìn)一步擴(kuò)大等情況發(fā)生，與跟蹤審計(jì)的初衷相違背。

　　風(fēng)險點(diǎn)七：歸集審計(jì)檔案

　?。ㄒ唬┲饕獌?nèi)容。

　　審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)組立卷責(zé)任人按照有關(guān)規(guī)定及時收集與項(xiàng)目有關(guān)的材料，建立審計(jì)檔案，經(jīng)復(fù)核合格后交由辦公室封存保管。

　?。ǘ╋L(fēng)險點(diǎn)。

　　審計(jì)取證、底稿等文字材料不齊全、不規(guī)范，或與反映事實(shí)不一致；其他立項(xiàng)類、結(jié)論類、備查類等文書不齊全，不規(guī)范。