摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨迅猛的今天，風(fēng)險和機(jī)遇并存是每個企業(yè)共同面臨的生存環(huán)境，各國有控股集團(tuán)公司也不例外。風(fēng)險和機(jī)遇相伴相生，風(fēng)險中常有機(jī)遇，機(jī)遇中存在風(fēng)險。文章將內(nèi)部審計作為集團(tuán)公司風(fēng)險管理的一個子系統(tǒng)，探討內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性及其作用。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；作用

　　一、公司的風(fēng)險及管理

　　公司的主要風(fēng)險大致可以分為以下幾類：

　　1.決策風(fēng)險。決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。公司董事會對企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用，一個有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

　　2.經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)整個經(jīng)營運(yùn)作中，無論是市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營風(fēng)險的大小。

　　3.財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財務(wù)風(fēng)險還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險，現(xiàn)金流量的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績；信用風(fēng)險，客戶長期拖欠貨款，造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占；稅務(wù)風(fēng)險，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

　　其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。

　　風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等內(nèi)容，就是要認(rèn)識有哪些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機(jī)遇。

　　對企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

　　二、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性

　　內(nèi)部審計，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時代背景下，人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動日益加快，經(jīng)濟(jì)社會中不確定性因素越來越多，因此組織面臨的風(fēng)險也越來越大，影響了組織目標(biāo)的實現(xiàn)。面對這樣的環(huán)境，要讓組織增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而掌握主動權(quán)，將風(fēng)險的影響控制在可接受的范圍內(nèi)，就必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理?，F(xiàn)在風(fēng)險管理已經(jīng)成為許多國際性大公司管理活動的重點。以內(nèi)部控制為主要對象的內(nèi)部審計也必須對其進(jìn)行審查和評價。一方面有助于對組織風(fēng)險管理狀況作出評價并提出可行建議；另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險管理的全過程，對組織的風(fēng)險管理實務(wù)起到借鑒作用。

　　公司的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。

　　風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并使之有效運(yùn)行，按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運(yùn)行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

　　談到責(zé)任，根據(jù)筆者的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。

　　三、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的作用

　　內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對公司的風(fēng)險管理體系、管理制度及運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價值的目的。內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價活動，內(nèi)部審計的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員既可以對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價。由于組織目標(biāo)層次的多樣性，組織面臨的風(fēng)險也包括各個層面的內(nèi)容。風(fēng)險管理不能僅針對影響組織整體目標(biāo)、高層目標(biāo)以及戰(zhàn)略遠(yuǎn)景目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行，還必須針對影響各種經(jīng)營目標(biāo)、短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行。組織目標(biāo)是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標(biāo)的實現(xiàn)是高層目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，為公司的風(fēng)險管理作出實實在在的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

　　在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展的審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的紐帶作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

　　四、確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性是實現(xiàn)公司風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)

　?。ㄒ唬┙⑼晟频墓局卫斫Y(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善，內(nèi)部審計已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。因此，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。

　　（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作地位抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)條例，將內(nèi)部審計制度用法律法規(guī)的形式固定下來，用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計的法制建設(shè)完善了，內(nèi)部審計的獨(dú)立性才能得到真正的保障。

　　（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)首先，必須對內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次，要使其有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，要將實踐經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計獨(dú)立性的增強(qiáng)，重在自身的有所作為常言說：“有為”才能“有位”。內(nèi)部審計的獨(dú)立性必須依靠內(nèi)審部門和內(nèi)審人員自身良好的工作成效來爭取、來確立。要“以為爭位”，就應(yīng)當(dāng)做到：一是審計的務(wù)實性要強(qiáng)。內(nèi)部審計要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。二是審計過程要規(guī)范。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序，切實做到依法審計，按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求，按照企業(yè)經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求開展審計業(yè)務(wù)。三是審計結(jié)果實效性要突出。內(nèi)部審計在很大程度上是一種效益審計，能否通過審計規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計有效性的關(guān)鍵，只有做到這一點，內(nèi)部審計才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

　　從事風(fēng)險管理審計工作，對審計人員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的方法有兩個，一是審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和提高；二是審計隊伍除財務(wù)人員外，要吸收一些經(jīng)營人員、管理人員、技術(shù)人員等參加。“強(qiáng)身健體”才能勇挑重?fù)?dān)，有了高標(biāo)準(zhǔn)、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”，有了高素質(zhì)的審計隊伍，才能為風(fēng)險管理審計和國有企業(yè)集團(tuán)公司增加價值作出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。