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淺談會計(jì)電算化在計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)對策

來源: 袁廣 編輯: 2011/08/11 09:46:59  字體:

  摘要:電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),以提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。

  計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

  同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。

  1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)

  電算化會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:

  一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會計(jì)賬簿資料;

  另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。

  能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計(jì)資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

  進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)從會計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識別虛假或失真的電算化會計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

  2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)

  存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。

  當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)

  控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。

  因而,在對電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。

  首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。

  制度控制的責(zé)任是會計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;

  電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

  通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則

  我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

  在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià),應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。

  制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。

  5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究

  由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。

  因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

  6加快審計(jì)軟件的開發(fā)

  審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計(jì)工作的。

  審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動編制整理功能等。

  進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例,后用于測試被審單位的會計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。

  審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。

  7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

  計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識,不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。

  審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:

  7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;

  7.2購買必要的審計(jì)軟件,對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;

  7.3開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。

  7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。

  8結(jié)束語

  由上述可見,會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化,即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面,審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。

  運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率,確保審計(jì)時(shí)效;降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計(jì)工作重點(diǎn),豐富審計(jì)手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業(yè)審計(jì)工作的各個方面。

  參考文獻(xiàn):

  [1]相新江。論會計(jì)電算化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006-03-15。

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