摘要：筆者結合工作實踐，從審計準備、審計實施、審計報告三個階段談了如何做好主審。

　　關鍵詞：主審；準備階段；實施階段；報告階段

　　主審既是實施審計項目的組織者，也是具體實施審計的當事人，對審計全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細節(jié)都較為了解。他既組織現(xiàn)場審計實施、審定工作底稿，還參與起草審計報告，同時又承接審計組長與審計成員、審計組與被審計單位之間的聯(lián)系；他不僅要具體辦理審前準備與審后處理各項事宜，而且要把握每一個審計人員所審計的內(nèi)容與結果。因此，主審的政治、業(yè)務水平直接決定著審計項目的質(zhì)量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。

　　審計工作總體來說可以分成審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段。這三個階段縱向貫穿了審計的全過程，橫向涵蓋了審計的各環(huán)節(jié)。要做合格的主審，必須從內(nèi)部審計的各個階段、環(huán)節(jié)入手，全過程地進行把握、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查。

　　一、從審計準備階段入手，為實施審計程序打好基礎

　　在審計準備階段，作為主審必須做好以下三個方面的工作：

　　（一）合理組織審計人員合理的人員結構及數(shù)量，能夠保證高質(zhì)量地按時完成任務并節(jié)約審計成本。目前，內(nèi)部審計任務重、人員少是普遍現(xiàn)象。因此，作為主審在組織審計成員時，就應針對被審計單位業(yè)務特點、結合審計目的，合理組織審計小組，充分考慮審計人員的特點及所承擔的審計分工。根據(jù)各審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗、受教育程度、協(xié)調(diào)溝通能力等進行權衡，使其組合能夠滿足審計業(yè)務的需要。遇有特殊業(yè)務要求，可聘請相關業(yè)務部室及社會中介機構人員，從而確保審計項目的效率和效果，為審計項目的實施打好基礎。

　　（二）認真進行審前調(diào)查只有做到心中有數(shù)、知己知彼，才能保證以后階段審計工作的順利進行。主審在開展審計項目時，要做好審前調(diào)查，并詳細填寫調(diào)查記錄。審計前調(diào)查包括三個方面，一是了解被審計單位的基本情況。在編制審計方案前，作為主審應選擇恰當?shù)姆绞剑ㄈ?，與被審計單位領導座談，現(xiàn)場觀察，索取會計報表、電子數(shù)據(jù)等），對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織結構、業(yè)務范圍、人員狀況、內(nèi)部控制體系等進行初步了解。二是查閱以往的內(nèi)部審計工作檔案和外部審計結果。借閱該單位前期的內(nèi)部審計工作檔案，充分做到審計信息的再利用；搜集該單位前期的外部審計結果，做到審計資源的共享。同時，將前期發(fā)現(xiàn)的問題作為本次審計的關注點，可以很好地避免審計風險。三是搜集與被審計單位有關的行業(yè)資料，與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部考核等資料，并對前期調(diào)查取得的資料進行深入的分析，關注資料間的異常變化和變動，分析重要問題和線索，初步確立審計的重點、難點，為制訂審計方案打好基礎。

　?。ㄈ┚幹茖徲嫻ぷ鞣桨笇徲嫻ぷ鞣桨甘菍徲媽嵤┑幕A，是保證審計工作取得預期效果的關鍵。作為主審在編制審計方案時，應切忌過于簡單籠統(tǒng)、內(nèi)容不詳細、分工不合理，這會對審計工作缺乏指導性，導致審計成本增加、效率低下。因此，應在審前調(diào)查的基礎上，本著重要性、謹慎性的原則，圍繞審計目的確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法，制訂詳細、可操作性強、針對性強的審計工作方案。方案的內(nèi)容應分工明確、合理，確保每位審計人員明確自己的工作內(nèi)容和結果要求，保證達到預期的審計目標。切實可行的審計方案，是實現(xiàn)審計目標、保證審計工作質(zhì)量、提高審計效率的前提。

　　二、強化審計實施階段是提高審計質(zhì)量的途徑

　　審計項目的現(xiàn)場實施階段是審計人員按照審計方案確定的具體審計事項，收集審計證據(jù)，得出審計結論的過程。合格的主審應做到，在審計組成員取證中給予指導，在匯總所有審計證據(jù)后進一步分析、復核，并對形成的審計工作底稿加以復核、使用、管理，以保證審計實施階段的審計質(zhì)量控制到位。

　?。ㄒ唬﹨R總復核審計證據(jù)。審計證據(jù)是用來證實審計事項、得出審計結論的憑證。只有依據(jù)充分的證據(jù)作出的審計報告和處理意見，才有充分的說法力，才能被被審計單位和審計對象所接受。因此，在審計組成員按照審計方案分工，將搜集的審計證據(jù)提交給主審后，作為主審，應首先鑒定審計證據(jù)。審計證據(jù)并不是越多越好，應以能說明問題為限。主審應對每份審計證據(jù)的充分性、相關性、可靠性加以鑒定。檢查證據(jù)是否充分，是否足以證明審計事項并形成審計結論；檢查證據(jù)是否相關，證據(jù)與審計目標密切相關的，則予以保留，證據(jù)與被審計事項沒有內(nèi)在聯(lián)系的應果斷剔除；檢查證據(jù)是否可靠，即證據(jù)是不是客觀存在，有無歪曲事實的現(xiàn)象，可靠性直接影響著審計工作質(zhì)量。其次，分析、復核審計證據(jù)。對經(jīng)過鑒定的證據(jù)還必須加以分析、判斷，主審必須對相關證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理，使其條理化、綜合化。通過綜合，選出最適宜的、充分的、有說服力的證據(jù)。這一過程，能使審計事項從個別上升到全面、從表面跨越到本質(zhì)，為建設性審計意見、建議的提出打好基礎。

　　（二）復核審計工作底稿。審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁，是形成審計報告的依據(jù)。主審應對底稿的完整性、合規(guī)性、正確性負責。主審在審計現(xiàn)場實施后，應及時對工作底稿進行分類整理、分析復核。重點關注以下兩個方面的問題。

　　一是審計底稿與所附的審計證據(jù)的內(nèi)容、金額是否相符。二是審計工作底稿是否做到審計發(fā)現(xiàn)的問題定性準確、依據(jù)充分，審計工作底稿內(nèi)容是否全面、規(guī)范。

　　三、規(guī)范審計報告階段是促進目標實現(xiàn)的關鍵

　　審計現(xiàn)場實施階段結束后，審計組應在歸類、整理、核對和綜合分析的基礎上，匯總形成審計報告。在審計報告的具體內(nèi)容中，主審應特別關注以下四點。

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    1.客觀。主審的寫作態(tài)度應實事求是，不帶絲毫個人偏見；事實是審計人員親自證實的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題都是真實存在，并有審計證據(jù)作支持的。

　　2.清晰。要求審計報告具有良好的組織安排，內(nèi)容容易理解。一份表達清楚的審計報告應該使使用者準確地抓住報告的中心主題，理解報告的內(nèi)容，明確報告所要表達的思想。這要求主審必須用詞準確，文章邏輯性強，前后一致且突出重點。

　　3.及時。審計報告能否達到審計目的，發(fā)揮其監(jiān)督服務作用，取決于報告的及時性。因此，主審應該在審計實施現(xiàn)場工作完成之后，及時進行編寫并呈送給有關人員。審計報告修改定稿后及時上報或下達執(zhí)行，提高審計報告的時效性，是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關鍵一步。

　　（二）審計建議要可行。內(nèi)部審計的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題、批評過去，而在于解決問題、指導未來。審計報告要提出合理、可行的建議，建議水平的高低，直接影響到領導對問題的解決速度與決策。事實上，當公司領導接受了所反映的事實和問題時，他們會很自然地問審計人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進”。審計建議最常見的毛病就是針對性不強，分析問題部分與建議之間缺乏相關性，造成建議沒有針對性，泛泛而論，沒有明確的方案與做法，沒有操作性，更談不上效果了。

　?。ㄈ┳龊脤徲嬙u價。審計評價作為審計報告的重要組成部分，其水平的高低，體現(xiàn)了審計工作質(zhì)量的好壞。

　　1.評價的原則。（1）合法性。即審計評價的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。評價的依據(jù)必須是適用被審計單位的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。（2）客觀性。即審計評價應遵循客觀公正、實事求是的原則。審計查明的審計問題情況如何，審計評價就應據(jù)實加以評價，做到既不夸大也不縮小。

　　2.評價對象。審計評價必須是對審計范圍內(nèi)的事項所作的評價，超出審計范圍的信息不應作為審計評價的范圍。

　　3.評價的資料來源。評價必須依靠審計直接審查過的并已經(jīng)取得的審計證據(jù)，不憑空想象、主觀臆斷。未經(jīng)審計人員審核的被審計單位的信息，不能作為審計評價的來源和基礎。

　?。ㄋ模┯迷~恰當，審計報告用詞應得體。主審撰寫報告時，應避免對審計問題發(fā)表的意見和建議成為批評別人、指責別人的行為。日常審計工作中，審計報告的用詞往往是決定能否取得被審計單位合作的關鍵。偏激或夸大的詞語都將影響雙方協(xié)調(diào)合作關系的建立，這就要求主審具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實樸素的語言功底。

　　只要有審計的存在，如何做好主審就是審計人員研究的課題，還需在實踐中不斷地探索和總結。