【摘要】 社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳、發(fā)放、管理和運(yùn)營(yíng)的績(jī)效情況實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。文章針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的特點(diǎn),就社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行粗淺探討。

　　【關(guān)鍵詞】 社?；?績(jī)效審計(jì);相關(guān)問(wèn)題

　　國(guó)家審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出,繼續(xù)深化養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項(xiàng)保險(xiǎn)基金審計(jì),促進(jìn)擴(kuò)大社會(huì)保障規(guī)模和覆蓋范圍,提高養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次,推進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算制度,建立健全覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系。目前,我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)主要以財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)為主,還未能全面實(shí)施真正意義上的績(jī)效審計(jì)。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作較少,缺乏一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,影響和制約了社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的有效開(kāi)展。為此,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作思路,在加強(qiáng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上,審計(jì)的重點(diǎn)要向效益性轉(zhuǎn)變,更多地關(guān)注我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理、使用過(guò)程中的機(jī)制性、體制性缺陷,加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的探索與實(shí)踐,充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　一、開(kāi)展社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

　　1.傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)發(fā)揮作用的空間有限,績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。隨著社會(huì)保險(xiǎn)制度的逐步健全完善,社會(huì)保險(xiǎn)法制意識(shí)的不斷增強(qiáng),社會(huì)保險(xiǎn)基金出借、擠占、挪用、管理不善等違法違規(guī)現(xiàn)象日趨減少,因此應(yīng)把社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)作為重點(diǎn)。以績(jī)效審計(jì)為主要方式,促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全完整與規(guī)范管理,掌握社會(huì)保險(xiǎn)基金總體狀況,從制度和管理上揭露分析問(wèn)題,促進(jìn)建立社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障目標(biāo),維護(hù)群眾切身利益。

　　2.社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,需要實(shí)施績(jī)效審計(jì)。目前,全國(guó)較高的社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余增加了管理成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),較低的社會(huì)保險(xiǎn)基金年平均收益率又加大了基金的安全與貶值風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶試點(diǎn)工作進(jìn)展緩慢,地方財(cái)政解決未來(lái)負(fù)債的壓力較大。因此,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,作出獨(dú)立客觀評(píng)價(jià),提出可具操作性、建設(shè)性的意見(jiàn)和建議,為政府宏觀決策提供依據(jù)。

　　二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)主要通過(guò)對(duì)基金的籌建、管理和使用等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(通常所說(shuō)的“3E”)的審計(jì),客觀反映和分析評(píng)價(jià)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度在保護(hù)民生、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定等方面所發(fā)揮的保障功能。

　　1.經(jīng)濟(jì)性:指基金管理成本保持在較低的水平,以最少的投入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。通過(guò)分析社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)規(guī)模是否適當(dāng),人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)是否能夠滿足正常業(yè)務(wù)工作需要。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)使用的日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估,減少管理成本。

　　2.效率性:指基金管理能夠獲得最大的效益,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的投入產(chǎn)出比。運(yùn)用工商、稅務(wù)的登記信息與社會(huì)保險(xiǎn)的登記信息進(jìn)行對(duì)比,確認(rèn)單位是否應(yīng)保盡保。通過(guò)將個(gè)人繳費(fèi)信息與住房公積金、個(gè)人所得稅的申報(bào)情況進(jìn)行比較,確認(rèn)單位申報(bào)的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是否真實(shí)可信。比較基金支出類型與方式,查處違規(guī)支出,堵塞漏洞。分析基金平衡運(yùn)行情況,研究繳費(fèi)比例和支出范圍的合理調(diào)節(jié)給基金收支平衡帶來(lái)的影響。

　　3.效果性:指計(jì)劃目標(biāo)完成情況是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)是否起到基本的保障功能,是否承擔(dān)過(guò)多責(zé)任而造成社會(huì)保險(xiǎn)不堪重負(fù)。關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)群眾的整體保障力度,通過(guò)對(duì)各類人群享受的社會(huì)保障的分析,分析社會(huì)保險(xiǎn)的整體保障能力。關(guān)注覆蓋面,在制度設(shè)計(jì)上有無(wú)盲區(qū)。關(guān)注基金使用的公平性,查找社會(huì)保險(xiǎn)制度在不同的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目、保障人群和保障層次之間是否存在制度差異。

　　三、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo),來(lái)反映績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。定量指標(biāo)是可以量化的、客觀的指標(biāo),具有評(píng)價(jià)的客觀性。定性指標(biāo)是難以具體量化的、主觀的指標(biāo),得出的結(jié)論常帶有主觀色彩。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)通常需要結(jié)合起來(lái)使用,以達(dá)到客觀公正的評(píng)價(jià)目的。

　　(一)主要定量指標(biāo)

　　1.“經(jīng)濟(jì)性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　(1)基金支出財(cái)政負(fù)擔(dān)率指標(biāo):反映社會(huì)保險(xiǎn)基金支出占整個(gè)財(cái)政支出所占比重,反映財(cái)力支出結(jié)構(gòu)和保障水平情況。計(jì)算公式為:基金支出財(cái)政負(fù)擔(dān)率=基金支出總額/財(cái)政支出總額×100%。

　　(2)基金管理費(fèi)用率指標(biāo):通過(guò)基金管理費(fèi)用占社會(huì)保險(xiǎn)基金收入總額的比例來(lái)衡量基金管理成本高低情況?；鸸芾碣M(fèi)用包括日常行政管理費(fèi)用、基金的投資運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管費(fèi)用等。計(jì)算公式為:基金管理費(fèi)用率=基金管理費(fèi)用/基金收入總額×100%。

　　(3)實(shí)征率指標(biāo):衡量社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代征機(jī)構(gòu)基金征收工作實(shí)際業(yè)績(jī)情況最主要的考核指標(biāo),反映了基金征收任務(wù)完成情況。計(jì)算公式為:實(shí)征率=基金實(shí)際征收額/基金計(jì)劃征收額×100%。

　　2.“效率性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　(1)基金結(jié)余率指標(biāo):通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年基金支出的比重,反映支付風(fēng)險(xiǎn)狀況。理論情況是一般至少需要三至六個(gè)月滾存結(jié)余才能保證正常支付運(yùn)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為:基金結(jié)余率=基金歷年滾存結(jié)余額/當(dāng)年基金支出額×100%。

　　(2)基金收益率指標(biāo):衡量社會(huì)保險(xiǎn)基金投資到資本市場(chǎng)所獲得的收益額與社會(huì)保險(xiǎn)基金投資額的比率,反映社會(huì)保險(xiǎn)基金投資盈利能力水平的高低。計(jì)算公式為:基金收益率=基金收益額/基金投資額×100%。

　　3.“效果性”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　(1)社會(huì)保險(xiǎn)基金生活保障系數(shù)指標(biāo):反映參保對(duì)象領(lǐng)取的社會(huì)保險(xiǎn)金是否能滿足基本的生活開(kāi)支,是否與平均生活水平相匹配,并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提高。特別是近幾年,我國(guó)連續(xù)調(diào)高企業(yè)退休職工養(yǎng)老金,保障了退休職工生活保障水平。計(jì)算公式為:社會(huì)保險(xiǎn)基金生活保障系數(shù)=參保對(duì)象領(lǐng)取的社會(huì)保險(xiǎn)金/社會(huì)人均生活費(fèi)用×100%。

　　(2)單位(個(gè)人)參保率指標(biāo):通過(guò)實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)與應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)之比,反映應(yīng)參保對(duì)象是否都已納入到社會(huì)保障體系中,說(shuō)明社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面情況。計(jì)算公式為:單位(個(gè)人)參保率=實(shí)際參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)/應(yīng)該參加社會(huì)保險(xiǎn)單位(個(gè)人)數(shù)×100%。

　　(3)實(shí)支率指標(biāo):通過(guò)實(shí)際支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額與計(jì)劃支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額之比,反映支付水平的高低情況。計(jì)算公式為:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)支率=社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)際支付額/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用計(jì)劃支付額×100%。

　　(二)主要定性指標(biāo)

　　1.給付對(duì)象的真實(shí)性情況,反映領(lǐng)取社會(huì)保險(xiǎn)金的單位人員是否參加社會(huì)保險(xiǎn)并符合領(lǐng)取條件,有無(wú)虛報(bào)、冒領(lǐng)行為。

　　2.給付水平情況,反映支付社會(huì)保險(xiǎn)基金是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),有無(wú)任意擴(kuò)大或縮小支付范圍。

　　3.信息獲取情況,反映參保單位和個(gè)人是否能夠隨時(shí)獲得有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)、管理制度、基金管理成果等方面的信息。

　　4.參保對(duì)象滿意度情況,反映參保對(duì)象對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的管理和服務(wù)水平是否滿意、滿意的程度如何,以及滿意群體在參保總?cè)后w中所占的比重是多少。

　　5.社會(huì)保險(xiǎn)金發(fā)放及時(shí)情況,反映社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)準(zhǔn)確足額發(fā)放社會(huì)保險(xiǎn)金,有無(wú)拖欠、截留現(xiàn)象。

　　(三)進(jìn)行總體績(jī)效評(píng)價(jià)

　　首先,選取參照值,可采用同等社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平其他地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)金管理部門的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)、本地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門績(jī)效的歷史水平或預(yù)算計(jì)劃的理想水平等作為參照。其次給各績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)打分,根據(jù)各績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性設(shè)置權(quán)重比,計(jì)算各評(píng)價(jià)指標(biāo)的最終績(jī)效得分。最后,匯總計(jì)算總體績(jī)效得分,評(píng)價(jià)總體績(jī)效水平。

　　四、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)面臨的難題

　　1.社會(huì)效益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系難以建立。社會(huì)保險(xiǎn)制度是社會(huì)穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”。社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理、運(yùn)營(yíng)的好壞直接關(guān)系到群眾的基本生活權(quán)益和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。社會(huì)保險(xiǎn)基金不以盈利為主要目的,所以評(píng)價(jià)不能停留在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),應(yīng)注重社會(huì)效益方面。而社會(huì)效益是很難用簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)來(lái)直觀表示,許多通過(guò)民意調(diào)查、走訪座談等方式進(jìn)行評(píng)價(jià),帶有很大的主觀性與偶然性。這就造成評(píng)價(jià)指標(biāo)很難量化,指標(biāo)體系難以建立,很難對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效情況作出全面客觀公正的評(píng)價(jià)。

　　2.受制于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理特點(diǎn)。國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支范圍和管理有著嚴(yán)格的規(guī)定,具有很強(qiáng)的法定性,基金本身可以調(diào)控的余地不大。如基金的保值增值問(wèn)題,按規(guī)定只能存定期或購(gòu)買國(guó)債,使得基金增值的空間非常有限,審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)失去了目標(biāo)和抓手,提出審計(jì)建議具有一定難度。

　　3.審計(jì)獲取和分析數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一?？?jī)效審計(jì)需要大量的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,但目前與社會(huì)保險(xiǎn)基金相關(guān)管理部門各自為政,相互之間信息溝通不夠順暢,各自的統(tǒng)計(jì)口徑不統(tǒng)一,審計(jì)很難對(duì)此加以判斷并予以取舍。審計(jì)對(duì)此同類數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確對(duì)比,削弱了績(jī)效審計(jì)分析的力度。

　　4.審計(jì)人員能力水平還未完全適應(yīng)。績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性和專業(yè)性,需要具有各種知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員參與,如人力資源管理專業(yè)、法律專業(yè)和計(jì)算機(jī)專業(yè)等方面的人才,而現(xiàn)今的審計(jì)人員大部分是以財(cái)會(huì)專業(yè)為主,對(duì)公共資源使用的審計(jì)顯得力不從心,站在較高層次上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并提出一些宏觀性較強(qiáng)的審計(jì)建議顯得勉為其難。

　　五、破解社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)難題的對(duì)策

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金與群眾的利益密切相關(guān),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要繼續(xù)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,加強(qiáng)績(jī)效分析,推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的平穩(wěn)運(yùn)行和進(jìn)一步完善社會(huì)保險(xiǎn)制度,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障制度健康高效向前發(fā)展。

　　1.收集、研究、分析績(jī)效審計(jì)涉及的資料。包括國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)的相關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度,基金的收支范圍和管理流程,管理部門內(nèi)部控制制度、部門之間的協(xié)調(diào)制度、基金征繳和發(fā)放的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度等。研究分析基金管理運(yùn)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié),判斷制度不健全可能產(chǎn)生的漏洞。對(duì)基金的會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表上涉及的一些指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià),注重社會(huì)效益指標(biāo)的分析與評(píng)價(jià),特別是民意調(diào)查、走訪座談對(duì)象的選取要帶有一定的普遍性與覆蓋面,問(wèn)題的提出要切合實(shí)際。政府要從政策層面上對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)管理部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提出總體規(guī)劃要求,以便于分析對(duì)比。

　　2.做好兩個(gè)結(jié)合,提高社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和效率。一是事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)相結(jié)合。前移審計(jì)關(guān)口,通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng),對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行事前、事中、事后的連續(xù)跟蹤監(jiān)控。二是社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)和其他審計(jì)相結(jié)合。深入基層進(jìn)行延伸,采取座談、調(diào)查表等方式,發(fā)現(xiàn)面上深層次的矛盾和問(wèn)題。充分利用財(cái)政同級(jí)審和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目成果,多角度觀察審視社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理運(yùn)營(yíng)狀況。

　　3.嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。隨著社會(huì)保障體系和制度的不斷變革,國(guó)家審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)要在深度和廣度上提高質(zhì)量,必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)署6號(hào)令的要求,依靠審計(jì)規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量控制,保證每一項(xiàng)審計(jì)都能夠按照既定的目標(biāo)、步驟、程序、質(zhì)量去實(shí)施,規(guī)范審計(jì)行為,嚴(yán)格依法審計(jì),減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督力度。

　　4.提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力。通過(guò)組織培訓(xùn)、開(kāi)展自學(xué)等辦法,使審計(jì)人員不僅具備專業(yè)知識(shí)和技能,還具備各種現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí),提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力,了解和掌握社會(huì)保險(xiǎn)的最新發(fā)展態(tài)勢(shì),全面提高綜合素質(zhì)。必要時(shí),可以聘請(qǐng)外部專家參與。真正使社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)能夠站在較高層次從管理、制度和體制等方面發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題,查找深層次的原因和根源,向政府和有關(guān)決策部門提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行的意見(jiàn)建議,為宏觀決策提供服務(wù),發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

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