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摘要:項目管理貫穿于建設(shè)項目全壽命周期,建設(shè)項目管理審計是發(fā)揮建設(shè)項目投資效益,提高建設(shè)項目管理績效水平的有效方法。文章通過對建設(shè)項目管理審計內(nèi)容的闡述,建立了建設(shè)項目管理績效審計評價指標(biāo)體系,提出建設(shè)項目管理績效審計的方法,以提高建設(shè)項目管理水平。
關(guān)鍵詞:項目管理;績效審計;成功度;項目生命期
建設(shè)項目管理是以建設(shè)項目為管理對象,在一定的約束條件下,為最優(yōu)化地實現(xiàn)項目投資目標(biāo),對項目壽命周期全過程進(jìn)行有效的計劃、組織、指揮、控制和協(xié)調(diào),使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置的系統(tǒng)管理活動。隨著我國工程建設(shè)項目投資體制改革的不斷深化,為提高工程投資的經(jīng)濟(jì)效益,確保國家建設(shè)計劃和建設(shè)項目的順利實施,必須加強(qiáng)對工程建設(shè)全過程項目管理工作績效的審計,以提高項目管理水平,保證項目建成后達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。
一、建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容
建設(shè)項目管理貫穿于建設(shè)項目全壽命周期,因此,只有對建設(shè)項目管理工作進(jìn)行全過程審計,才能對建設(shè)項目管理工作績效做出完整、有效、合理的評價。
?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目投資決策階段的工程管理審計
工程建設(shè)項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向,根據(jù)項目建設(shè)意圖進(jìn)行項目的定義和定位,以便在項目建設(shè)活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn),通過可行性研究,確定項目的最優(yōu)建設(shè)方案,并展開項目運(yùn)作,保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益。因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上,減少和避免投資決策的失誤,努力提高工程投資的效益。
項目投資決策階段工作審計主要包括:
1、項目前期策劃工作審計
前期策劃工作審計的重點(diǎn)是:項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性;項目目標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性;項目定位的準(zhǔn)確性和客觀性,是否編制項目管理規(guī)劃方案,方案實施的可行性,項目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性,里程碑計劃實施的程序性和可行性等。
2、可行性研究工作審計
可行性研究工作審計的重點(diǎn)包括:可行性研究報告的編制單位主體資格;可行性研究報告的真實性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性;評價指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等。
3、項目建設(shè)決策工作審計
在本階段審計重點(diǎn)包括:項目建設(shè)決策工作程序的合法性;項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。
?。ǘ┙ㄔO(shè)項目設(shè)計階段的工程管理審計
1、設(shè)計準(zhǔn)備工作審計
設(shè)計準(zhǔn)備工作審計的重點(diǎn)包括:項目建設(shè)目標(biāo)是否明確,設(shè)計任務(wù)書是否完備,設(shè)計單位選擇是否合理,設(shè)計所需的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等。
2、方案設(shè)計工作審計
方案設(shè)計工作審計的重點(diǎn)包括:初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證,功能是否滿足建設(shè)單位的要求,方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi),設(shè)計是否經(jīng)過審查,程序是否規(guī)范合理,設(shè)計進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等。
3、施工圖設(shè)計階段工作審計
施工圖設(shè)計工作審計的重點(diǎn)包括:有無實行限額設(shè)計,各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理,設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資、功能和進(jìn)度要求,結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理,在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況,設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn),設(shè)計變更是否合理等。
(三)建設(shè)項目建設(shè)招投標(biāo)階段的工程管理審計
1、招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計
招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計的重點(diǎn)包括:是否制定了相應(yīng)的籌資計劃,籌資是否經(jīng)濟(jì)合理,資金計劃是否滿足工程建設(shè)需要,項目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求,項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn),招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實,招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)代理單位的選擇是否合理合法等。
2、招投標(biāo)工作審計
招投標(biāo)工作審計的重點(diǎn)包括:招標(biāo)方式和程序是否合理合法,招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查,標(biāo)底是否經(jīng)過審計、是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價,投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法,開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法,評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正,評標(biāo)辦法是否合理,評標(biāo)報告是否真實合法,中標(biāo)人是否在評委推薦的中標(biāo)候選人范圍內(nèi),中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。
3、建設(shè)項目合同訂立工作審計
合同訂立工作審計的重點(diǎn)包括:合同當(dāng)事人主體資格是否真實,是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同,合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)公平合法,承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確,雙方責(zé)任劃分是否清楚,合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定,招標(biāo)項目合同是否進(jìn)行備案等。
?。ㄋ模┙ㄔO(shè)項目建設(shè)施工階段的項目管理工作審計
1、建設(shè)項目施工準(zhǔn)備工作審計
施工準(zhǔn)備工作審計的重點(diǎn)包括:是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會審,是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件,是否申請領(lǐng)取施工許可證,各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立,物資供應(yīng)渠道是否落實、能否滿足建設(shè)項目建設(shè)需要等。
2、建設(shè)項目施工工作審計
施工工作審計的重點(diǎn)包括:各項目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍,建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制,確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通,工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制,物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求,工程計量支付是否按照合同文件進(jìn)行,計量的基礎(chǔ)資料是否真實完善,工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序,工程索賠是否遵守了法律法規(guī)和合同文件,工程驗收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行,等等。
3、建設(shè)項目竣工驗收工作審計
竣工驗收工作審計的重點(diǎn)包括:承包商是否按照合同約定完成項目建設(shè)任務(wù),項目是否通過預(yù)驗收,如未通過預(yù)驗收,承包商是否在規(guī)定期限進(jìn)行整改,是否按照合同約定組織竣工驗收,項目是否能夠正常使用或形成生產(chǎn)能力,承包商是否按照要求進(jìn)行整改,竣工工程結(jié)算是否真實、準(zhǔn)確,設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是否完整合理,工程財務(wù)決算費(fèi)用是否客觀合法等。
?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)項目使用階段的項目管理工作審計
本階段的項目管理工作主要包括缺陷責(zé)任期的保修管理工作和項目后評估工作,審計工作側(cè)重分析項目投入使用后項目的實際運(yùn)行情況,并與項目前期策劃所確定的目標(biāo)相比較,以判斷該項目實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
二、項目管理績效審計指標(biāo)的設(shè)立
為了提高建設(shè)項目管理審計質(zhì)量,必須使審計工作規(guī)范化,科學(xué)評價建設(shè)項目管理績效狀況,如何建立項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項目績效審計剛剛引入我國,并沒有正式的法律法規(guī)對其績效評價指標(biāo)加以界定,沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系予以參考,從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設(shè)項目績效審計評價指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。
?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目管理績效審計標(biāo)準(zhǔn)的特征
1、客觀性
評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能客觀地反映工程的效益,包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
2、科學(xué)性
評價標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)、合理,保證審計結(jié)果真實客觀。
3、可操作性
評價指標(biāo)可采用定性與定量相結(jié)合,保證能夠做出客觀評價。
4、可比性
不但要對項目可行性研究、規(guī)劃設(shè)計、施工和竣工驗收等階段進(jìn)行縱向分析,而且要對不同地區(qū)同類項目進(jìn)行橫向比較,全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題。
5、權(quán)威性
評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠反映同類建設(shè)項目管理的真實水平,能夠被評價者、評價對象及有關(guān)部門所接受。
6、完整性
評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)完整,不能有遺漏,保證做出全面、完整的評價。
?。ǘ┰u價指標(biāo)體系的基本框架結(jié)構(gòu)
建設(shè)項目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過程管理,因此,對建設(shè)項目管理績效審計應(yīng)當(dāng)從目標(biāo)審計和過程審計入手。
1、建設(shè)項目目標(biāo)成功度
項目目標(biāo)成功度包括兩方面內(nèi)容:一是項目預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)程度,即對照原定目標(biāo)完成的情況,檢查項目實際實現(xiàn)的情況和變化,分析實際發(fā)生改變的原因,以判斷目標(biāo)的實現(xiàn)程度;二是項目目標(biāo)設(shè)計的正確性和合理性。項目目標(biāo)評價可以從項目的系統(tǒng)目標(biāo)入手,從功能目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會目標(biāo)和生態(tài)目標(biāo)方面進(jìn)行評價。
2、建設(shè)項目過程成功度
由于項目管理工作貫穿于項目整個生命期,對建設(shè)項目的過程審計,是對項目立項決策、建設(shè)實施及運(yùn)營管理全過程的系統(tǒng)總結(jié)與回顧,全面評價項目前期工作及實施過程中各主要環(huán)節(jié)的工作績效,分析實際結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的原因,為今后改進(jìn)項目管理工作積累經(jīng)驗。根據(jù)建設(shè)項目生命期項目管理的任務(wù),建設(shè)項目過程成功度可分為:
(1)建設(shè)項目策劃階段成功度
可以從項目前期策劃工作、可行性研究費(fèi)用和質(zhì)量、項目決策周期、決策程序的合理性、決策方法的科學(xué)性等方面進(jìn)行審計。
?。?)建設(shè)項目實施階段成功度
項目實施階段是項目財力、物力集中投放和耗用過程,它對項目能否發(fā)揮投資效益有著十分重要的意義。實施階段成功度可以從勘察設(shè)計工作、招投標(biāo)工作、建設(shè)環(huán)境、項目變更情況、施工組織與管理、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和安全情況、項目竣工驗收等等方面進(jìn)行審計。
(3)投資執(zhí)行成功度
主要審計資金來源是否正當(dāng)、可靠,資金總額是否符合項目開工建設(shè)的要求,資金供應(yīng)是否適時、適度,資金使用情況是否合理等??梢詮慕ㄔO(shè)資金籌措、施工期各年度資金到位率及投資完成情況、工程竣工決算與投資估算設(shè)計概算的比較分析、工程投資節(jié)余或超支的原因分析等方面進(jìn)行審計。
(4)項目運(yùn)營階段成功度
主要衡量項目的實際運(yùn)營情況和實際投資效益,與預(yù)測情況或其他同類項目的運(yùn)營情況相比較,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),為進(jìn)一步提高項目投資效益提出切實可行的建議。項目運(yùn)營階段成功度可以從項目運(yùn)營管理水平(達(dá)到設(shè)計能力、財務(wù)狀況等)和項目效益預(yù)測(達(dá)到設(shè)計能力狀況及預(yù)測;市場需求狀況及未來預(yù)測;項目競爭能力現(xiàn)狀及預(yù)測;項目運(yùn)營外部條件現(xiàn)狀及預(yù)測等)等方面進(jìn)行審計。
三、項目管理績效審計方法
工程項目管理審計范圍涉及工程項目的全過程,審計的技術(shù)方法有:觀察法、比較法、歸納和演繹方法、分析與綜合方法、類比法、數(shù)學(xué)法、實驗法等方法。在審計時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):
?。ㄒ唬┒ㄐ耘c定量相結(jié)合
以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔,特別注意指標(biāo)的可度量性,盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化,以避免評價的隨意性。
?。ǘM向比較與縱向分析相結(jié)合
建設(shè)項目管理績效審計,不但要對項目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析,而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較,全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題。
?。ㄈ┡c現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合
進(jìn)入21世紀(jì)后,項目管理范圍不斷擴(kuò)大,應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加,與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)不斷增強(qiáng)。因此,進(jìn)行績效審計時可運(yùn)用現(xiàn)代項目管理理論,如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等,以保證審計結(jié)果更加真實可靠。
?。ㄋ模┳⒁忭椖抗芾砼c投資項目績效審計的區(qū)別
建設(shè)項目績效審計一般從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進(jìn)行,其重點(diǎn)是從整體上評價建設(shè)項目的投資效益,包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。而建設(shè)項目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過程管理,建設(shè)項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量,而項目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項目績效的形成原因。
參考文獻(xiàn):
1、湯愛臣.對工程項目管理審計工作的思考[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報,2006(10).
2、辛僑.建設(shè)項目后評價研究[D].廣東工業(yè)大學(xué),2007(5).
3、黃世奇.公路建設(shè)項目后評價方法研究[D].河北工業(yè)大學(xué),2007(9).
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