關(guān)鍵詞：社會養(yǎng)老保險(xiǎn),社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

　　提要：加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)是保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金安全、健全社會養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要手段。筆者提出，在我國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)中，應(yīng)不斷拓展審計(jì)的新思路，譬如借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式，提高我國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的效率和效果，切實(shí)保護(hù)好廣大人民的切身利益。

　　社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是指為實(shí)施社會養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，通過法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險(xiǎn)費(fèi)建立起來的專門用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會保險(xiǎn)基金的重要組成部分。在社會保險(xiǎn)基金中，社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是百姓的養(yǎng)命錢、救命錢，關(guān)系到億萬民眾的切身利益和社會穩(wěn)定。加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)。

　　一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的準(zhǔn)備工作

　　通過建立社會養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的基本框架，讓審計(jì)人員從總體上對所進(jìn)行的工作有一個(gè)宏觀的把握，在具體的審計(jì)過程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計(jì)。

　　（一）確立社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的總體審計(jì)目標(biāo)。我國認(rèn)定社會養(yǎng)老保險(xiǎn)的總體審計(jì)目標(biāo)為：通過審計(jì)全面掌握社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實(shí)各項(xiàng)社保政策，保障基金的安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。筆者認(rèn)為，可以進(jìn)一步把總體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行濃縮，概括為：

　　1、安全完整：檢查社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金從征收到使用過程中存在的問題，有無挪用、貪污現(xiàn)象等；

　　2、準(zhǔn)確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當(dāng)紀(jì)錄；

　　3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項(xiàng)記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶；

　　4、存在性：記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額是確實(shí)存在的；

　　5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表上的金額確實(shí)發(fā)生。這僅是筆者個(gè)人的一點(diǎn)見解，隨著社會養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作的不斷開展，審計(jì)的目標(biāo)會進(jìn)一步完善。

　?。ǘ┯?jì)劃審計(jì)工作。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”高效的審計(jì)計(jì)劃有助于審計(jì)人員恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在此過程中，需要作出很多關(guān)鍵決策。

　　1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)人員在展開審計(jì)工作之前，對所要審計(jì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心有一個(gè)初步了解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的主要有：（1）確保審計(jì)人員具備工作所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）了解養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的基本情況。

　　2、總體審計(jì)策略。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的范圍；（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的時(shí)間。

　　3、具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密相連，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。具體審計(jì)計(jì)劃包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序。審計(jì)人員了解被審養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心，目的是為了識別和評估資產(chǎn)負(fù)債表和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這里重點(diǎn)需要對養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的內(nèi)部控制進(jìn)行測評；（2）計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。針對風(fēng)險(xiǎn)評估程序中所發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，該審計(jì)程序應(yīng)包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　以上所介紹的是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的框架，這只是從宏觀角度出發(fā)，下面將從具體的微觀角度出發(fā)，闡述所實(shí)施的具體審計(jì)工作。

　　二、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)具體工作

　　通過前面的準(zhǔn)備工作，已經(jīng)對所要審計(jì)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)算中心有了一個(gè)總體性的了解，因此下面將根據(jù)所了解的情況實(shí)施具體審計(jì)工作。

　　1、對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳情況的審計(jì)。審查的重點(diǎn)為：一是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)足額征收，有無提高或降低征收比例、隨意減免等問題；二是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財(cái)政專戶，有無多頭開戶、賬外存儲、貪污私分等問題；三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時(shí)入賬，有無將基金運(yùn)營所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。

　　2、對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付情況的審計(jì)。一是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時(shí)足額支付基金，有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題。分析欠發(fā)和補(bǔ)發(fā)各項(xiàng)基金情況，找出造成欠發(fā)的原因；二是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金，有無擴(kuò)大開支范圍，把不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出列入基金支出；三是養(yǎng)老經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付基金，有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。

　　 3、對養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理情況的審計(jì)。一是各級政府、財(cái)政部門、養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及其他單位和個(gè)人有無擠占挪用基金的問題。如有的養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及上級主管部門為了自身的利益，違反規(guī)定隨意擠占挪用養(yǎng)老資金，用于投資、放貸經(jīng)營、搞基本建設(shè)等；二是以前年度審計(jì)處理過的問題，是否得到糾正，被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回；三是財(cái)政部門是否按規(guī)定管理財(cái)政專戶的資金，是否嚴(yán)格審核經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出的用款計(jì)劃，及時(shí)批復(fù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的預(yù)決算。

　　4、對養(yǎng)老保險(xiǎn)基金政策執(zhí)行情況的審計(jì)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)政策性強(qiáng)，審計(jì)中應(yīng)從主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行管理職責(zé)方面尋找突破口，重點(diǎn)審查各項(xiàng)政策法規(guī)貫徹落實(shí)情況，對比實(shí)際情況，分析有無執(zhí)行政策不到位，影響基金征收、管理、支付的情況。

　　5、對管理、服務(wù)費(fèi)計(jì)提與使用情況的審計(jì)。一是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理部門是否按規(guī)定比例提取管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，有無預(yù)提或多提的現(xiàn)象；二是使用中有無擠占挪用、鋪張浪費(fèi)、濫發(fā)錢物的問題；三是管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)結(jié)余的處理是否符合事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等。

　　三、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作報(bào)告

　　通過前述兩個(gè)大步驟地審計(jì)工作，對被審計(jì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的存在的問題已經(jīng)有了很深入的了解，因此審計(jì)人員應(yīng)該對此次審計(jì)工作作出一個(gè)總結(jié)性報(bào)告，來說明被申單位存在的問題，同時(shí)落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作責(zé)任制的問題。待所有的審計(jì)工作結(jié)束以后，由相關(guān)的人員對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的工作底稿與總結(jié)報(bào)告進(jìn)行歸檔保存，以便于日后查找。

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