隨著被審計(jì)單位信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)的廣泛普及，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為不可缺少的審計(jì)方法與手段。結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐，筆者對(duì)如何開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提出以下觀點(diǎn)，與大家共同探討。

　　一、充分做好審前準(zhǔn)備，了解項(xiàng)目背景，把握重點(diǎn)，建立關(guān)聯(lián)

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)本身就是審計(jì)，因此要通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能就必須充分做好審前準(zhǔn)備，了解項(xiàng)目背景，掌握相關(guān)知識(shí)，學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)資料等，拓寬思路，尤其要關(guān)注目前相關(guān)行業(yè)的動(dòng)態(tài)、國(guó)家宏觀方針政策的變化等實(shí)時(shí)信息。在此基礎(chǔ)上，對(duì)要發(fā)現(xiàn)及預(yù)警的問(wèn)題做到心中有數(shù)，打有準(zhǔn)備的仗。

　　在充分做好審前準(zhǔn)備基礎(chǔ)上要把握審計(jì)的重點(diǎn)，并建立不同系統(tǒng)和業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。目前，大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目不只是涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，更多的是與業(yè)務(wù)存在緊密聯(lián)系，而且許多審計(jì)項(xiàng)目涉及到不同的行業(yè)和管理部門(mén)。如某礦產(chǎn)資源專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查涉及國(guó)土資源、安監(jiān)、國(guó)稅、地稅等多個(gè)部門(mén)。因此，要對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，掌握被審計(jì)單位有哪些信息系統(tǒng)，處理哪些業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)等，把握重點(diǎn)，從中選擇與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行深入分析，有選擇地采集電子數(shù)據(jù)，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)于跨部門(mén)的審計(jì)項(xiàng)目，尤其要根據(jù)審計(jì)的總體目標(biāo)分析不同部門(mén)之間信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)的關(guān)系，確定哪些是審計(jì)的重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)數(shù)據(jù)，哪些是所需要的外圍數(shù)據(jù)，初步建立業(yè)務(wù)上和數(shù)據(jù)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為具體開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)做好準(zhǔn)備。在該礦產(chǎn)資源專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查中，筆者將國(guó)土資源財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、礦業(yè)權(quán)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與國(guó)稅征管系統(tǒng)增值稅數(shù)據(jù)、地稅征管系統(tǒng)資源稅數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)了礦山企業(yè)無(wú)證開(kāi)采、一證多井、少繳稅費(fèi)等審計(jì)線索。

　　二、做好采集轉(zhuǎn)換工作，選擇適合的分析工具，熟悉業(yè)務(wù)流程

　　在做好上述準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上要根據(jù)需要有選擇地采集相關(guān)信息系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，保證采集到的是真實(shí)完整的數(shù)據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合的數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)軟件及工具軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)2008（以下簡(jiǎn)稱(chēng)AO2008）比較合適，AO2008提供了豐富的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口，大大提高了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理效率并且提供了人性化的操作、方便的分析功能，更加適合審計(jì)人員廣泛使用；對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整理、驗(yàn)證，根據(jù)實(shí)際情況采用MS SQL Server、Oracle或DB2等數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件進(jìn)行處理較為合適，數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件提供了專(zhuān)業(yè)、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，更加適合計(jì)算機(jī)審計(jì)人員使用。在某國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中，根據(jù)數(shù)據(jù)量大且單表大等特點(diǎn)，筆者選擇了DB2數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和《通用審計(jì)系統(tǒng)》處理數(shù)據(jù)，并建立服務(wù)器群集，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，取得了很好的成效。另外還可以靈活運(yùn)用Excel等工具軟件，對(duì)審計(jì)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入加工，進(jìn)行趨勢(shì)分析、形成審計(jì)線索等。在某省高速公路審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目中，筆者將AO2008、MS SQL Server2000和Excel靈活地結(jié)合運(yùn)用，取得了事半功倍的效果。

　　三、深入學(xué)習(xí)理解工作方案，用分析結(jié)果支持實(shí)施方案

　　開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)必須要深入學(xué)習(xí)理解工作方案和實(shí)施方案，根據(jù)審計(jì)分工、審計(jì)重點(diǎn)等明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的方向。如在某城市基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，筆者深入分析工作方案，將方案中的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、內(nèi)容等轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，并利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力進(jìn)行分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

　　在審前調(diào)查階段，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析、類(lèi)別分析和個(gè)體分析。如在某城市基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，筆者對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳盡的分析，形成一萬(wàn)余字的數(shù)據(jù)分析報(bào)告，利用分析結(jié)果指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施方案的編制，并在該項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段利用實(shí)施方案指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)，將計(jì)算機(jī)審計(jì)方法細(xì)化、完善，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。

　　四、將審計(jì)思路轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)如何發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能很重要的一點(diǎn)就是體現(xiàn)在如何充分地將審計(jì)思路轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，進(jìn)而取得很好的審計(jì)成果和效果上。審計(jì)思路的來(lái)源是非常廣泛的，這就要求計(jì)算機(jī)審計(jì)人員不僅能在計(jì)算機(jī)技術(shù)層面上處理問(wèn)題，更要求其具有較為清晰的審計(jì)思路和敏銳的審計(jì)意識(shí)，將審計(jì)思路與計(jì)算機(jī)技術(shù)緊密結(jié)合，將其轉(zhuǎn)換為可操作的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。

　　筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的審計(jì)思路首先直觀來(lái)源于對(duì)項(xiàng)目背景的熟悉，對(duì)審計(jì)方案的深入學(xué)習(xí)、理解，對(duì)宏觀政策及法規(guī)的掌握等。在某礦產(chǎn)資源審計(jì)中，筆者將審計(jì)工作方案內(nèi)容及相關(guān)法規(guī)等轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)了越權(quán)審批礦業(yè)權(quán)等審計(jì)線索。其次來(lái)源于具體工作中積累的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果的分析。最后，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員還要多聽(tīng)、多看、多交流，即要學(xué)會(huì)聆聽(tīng)其他審計(jì)人員的思路，多看以往類(lèi)似的案例，多與其他審計(jì)人員交流，進(jìn)而分析、總結(jié)出審計(jì)思路。在某國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中，筆者將審計(jì)人員的審計(jì)思路轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，對(duì)賬戶(hù)大額變動(dòng)情況、轉(zhuǎn)卡、提現(xiàn)交易情況、個(gè)人住房貸款發(fā)放情況等開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，為審計(jì)人員提供了審計(jì)線索。

　　此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)不僅在于能迅速發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題線索，更在于能通過(guò)數(shù)據(jù)分析出一類(lèi)問(wèn)題及一些有趨勢(shì)性的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往是國(guó)家監(jiān)管的盲點(diǎn)、法規(guī)的空白點(diǎn)或特定時(shí)期特定條件下與國(guó)家宏觀政策相悖離的。在對(duì)某國(guó)有銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，筆者利用計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該行存在大量的同一人或夫妻二人辦理多筆個(gè)人住房貸款現(xiàn)象，貸款2034筆，金額高達(dá)15.2億元。部分房屋開(kāi)發(fā)商利用銀行貸款投入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，截至2005年末，房地產(chǎn)貸款中短期貸款余額達(dá)55.1億元，比例高達(dá)65.8%。當(dāng)時(shí)正值該地區(qū)房地產(chǎn)投資過(guò)熱時(shí)期，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)后立即得到了相關(guān)部門(mén)重視。

　　隨著現(xiàn)代審計(jì)體系、審計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善，計(jì)算機(jī)審計(jì)作為不可缺少的審計(jì)方法與技術(shù)，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。因此，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的這一優(yōu)勢(shì)，做好預(yù)警工作，為國(guó)家制定宏觀政策提供依據(jù)，促進(jìn)法律法規(guī)的不斷完善。