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企業(yè)舞弊與內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

來(lái)源: 不詳 編輯: 2009/05/15 10:27:03  字體:

  [摘要] 由于企業(yè)舞弊已成為世界各國(guó)企業(yè)界的一種公害,借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,再度成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文在分析企業(yè)舞弊造成的危害的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。

  [關(guān)鍵詞] 舞弊 舞弊審計(jì) 鯰魚(yú)效應(yīng)

  近年來(lái),國(guó)內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了企業(yè)舞弊丑聞,使得人們對(duì)大企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生了疑慮,企業(yè)舞弊及針對(duì)舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為關(guān)注的熱點(diǎn)。2003年6月,在審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)所作的審計(jì)報(bào)告中曝光了國(guó)內(nèi)一批違規(guī)大案,一場(chǎng)嚴(yán)查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的“審計(jì)風(fēng)暴”隨即席卷全國(guó),進(jìn)而促使各大企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊、預(yù)防舞弊方面都加大了工作力度。

  一、企業(yè)舞弊及危害

  舞弊又稱(chēng)為欺詐,是指為獲得非法利益采用不法手段所實(shí)施的故意行為。主要就是為謀取局部或個(gè)人利益而故意實(shí)施的一系列不正當(dāng)行為和非法的欺詐行為。企業(yè)存在的舞弊大體可分為以下幾類(lèi):

  1.為一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。一般為利用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)取得利益,并用以欺騙企業(yè)其他利害關(guān)系人。這種舞弊的施行者通常會(huì)間接得利,因?yàn)檫@種行為使組織受益而個(gè)人隨之受益。這種舞弊通常表現(xiàn)為:以損害企業(yè)利益,出售或轉(zhuǎn)讓組織不應(yīng)處理的資產(chǎn);不正當(dāng)付款,如向權(quán)力機(jī)構(gòu)人員或其代理人、客戶或供應(yīng)方支付非法捐贈(zèng)、賄賂、回扣和報(bào)酬等;對(duì)交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入故意做出不正當(dāng)陳述或估價(jià);故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格,通過(guò)有意地組織不恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)技術(shù),用以提高一個(gè)企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)成果而損害另一個(gè)企業(yè)組織的利益;故意做出不正當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)當(dāng)事人之間的交易,在這種交易中,一方接受了在正常交易關(guān)系中不能得到的利益;故意做出不真實(shí)的記錄或泄露重要的信息給外部當(dāng)事人,用來(lái)改善本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;從事被禁止的商業(yè)活動(dòng),如違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定或合同的商業(yè)活動(dòng)等等方式進(jìn)行。

  2.為損害一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。通常是為了一個(gè)雇員、外部的個(gè)人或另一家企業(yè)組織的直接的或間接的利益而進(jìn)行的。為損害一個(gè)組織利益而施行的舞弊通常包括:接受賄賂或回扣;把一項(xiàng)可能贏利的交易轉(zhuǎn)移給一個(gè)雇員或個(gè)人,這項(xiàng)交易在正常情況下會(huì)使這個(gè)企業(yè)組織獲得利潤(rùn);貪污企業(yè)財(cái)產(chǎn),如通過(guò)貪污侵吞錢(qián)財(cái),并篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄掩蓋這種行為;有意隱瞞或虛報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù);獲得賠償沒(méi)有如實(shí)上交給組織等等。

  3.公司舞弊。主要表現(xiàn)為欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告及挪用或侵占公司財(cái)產(chǎn)。主要包括:記錄虛假的交易或事項(xiàng),或記錄不實(shí)的經(jīng)營(yíng)收支;在會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)憑證中隱瞞或者刪除經(jīng)營(yíng)成果、交易或事項(xiàng),篡改、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或者會(huì)計(jì)憑證;虛增資產(chǎn)價(jià)值;截留和挪用現(xiàn)金收入,轉(zhuǎn)移賬戶金額,挪用或侵占公司財(cái)產(chǎn);蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或故意歪曲會(huì)計(jì)政策,做虛假的會(huì)計(jì)核算,發(fā)表誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告等等的欺詐行為。

  4.計(jì)算機(jī)舞弊。主要是利用掌握的計(jì)算機(jī)技術(shù),避過(guò)計(jì)算機(jī)安全系統(tǒng),進(jìn)入計(jì)算機(jī)信息和資源系統(tǒng),改變和運(yùn)行程序,制造計(jì)算機(jī)病毒,盜用服務(wù),剽竊軟件等以計(jì)算機(jī)作為詐騙工具,或作為掩飾舞弊手段的各種表現(xiàn)。

  舞弊的危害主要表現(xiàn)在:(1)舞弊所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類(lèi)決策者,從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策,破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制;(2)損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性,擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序;(3)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益,使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;(4)通過(guò)隱匿收入、虛列支出偷逃國(guó)家稅款,導(dǎo)致國(guó)家稅收流失;(5)助長(zhǎng)個(gè)人貪污腐敗行為的滋生;(6)使尚未成熟的證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊,嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為,破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則,加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng),影響社會(huì)安定。

  二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

  舞弊審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)和人員以國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定為依據(jù),對(duì)可能侵害國(guó)家、企業(yè)利益的舞弊行為進(jìn)行的檢查、揭露和報(bào)告。

  1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。挪威人在海上捕撈沙丁魚(yú)后,在運(yùn)回碼頭途中總要把一條鯰魚(yú)放入魚(yú)槽,鯰魚(yú)以魚(yú)為食,四處游動(dòng),沙丁魚(yú)自然緊張,到處亂竄,空氣流通,保證沙丁魚(yú)能活蹦亂跳的運(yùn)進(jìn)漁港。管理學(xué)家認(rèn)為,放進(jìn)鯰魚(yú)能夠提高沙丁魚(yú)的成活率,關(guān)鍵在于這條鯰魚(yú)是“不和諧者”,是個(gè)“攪局者”,它以自身的不安分,讓那些滿足現(xiàn)狀和安逸的沙丁魚(yú)感到一種威機(jī)感,因而時(shí)時(shí)處于理智、謹(jǐn)慎的狀態(tài)。

  眾所周知,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)原本都很優(yōu)秀、廉潔,由于手握重權(quán),平時(shí)身邊圍滿一些唯利是圖的人,時(shí)間一長(zhǎng)就習(xí)慣安逸、滿足的環(huán)境,放松警惕,甚至導(dǎo)致自身的腐敗。如果周?chē)皇俏ɡ菆D的人,而是瞪著眼睛、隨時(shí)監(jiān)督他們的“鯰魚(yú)”——審計(jì)人員,同時(shí)重視審計(jì)、支持審計(jì)、發(fā)展審計(jì),充分發(fā)揮審計(jì)的“鯰魚(yú)效應(yīng)”,企業(yè)舞弊在一定程度上會(huì)得到有效的制止。

  對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,獨(dú)立性是它的靈魂。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年6月26日通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。而如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置于企業(yè),由于內(nèi)部審計(jì)人員作為評(píng)估人員與所評(píng)估的對(duì)象(管理層)同處于一個(gè)狹窄的空間,必然受到來(lái)自經(jīng)濟(jì)和復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系的影響,導(dǎo)致其在評(píng)估活動(dòng)時(shí)不能做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,特別是對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè),大多是民營(yíng)家庭企業(yè),家族思想非常嚴(yán)重,高層管理者大多是所有者的親屬,因此內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核時(shí),會(huì)遭到巨大的阻力,不能保證完全的獨(dú)立。因此,只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,如中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

  2.全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的執(zhí)業(yè)水

  平是開(kāi)展舞弊審計(jì)的有力保障。足夠的專(zhuān)業(yè)熟練性可以提高內(nèi)部審計(jì)人員鑒別舞弊行為的能力,并有助于保證舞弊審計(jì)的工作效率。(1)審計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,具有高尚的道德情操,本著“獨(dú)立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計(jì)任務(wù);(2)審計(jì)人員應(yīng)熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),精通會(huì)計(jì)原則和技術(shù),了解、熟悉管理原則并懂得與審計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法、稅法等專(zhuān)業(yè)知識(shí)?,F(xiàn)實(shí)情況下,會(huì)計(jì)電算化已非常普遍,作為內(nèi)部審計(jì)人員最好具備數(shù)據(jù)庫(kù)程序化專(zhuān)業(yè)知識(shí),對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)和操作十分精通,并且知道質(zhì)疑不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)并編寫(xiě)程序使這些疑問(wèn)自動(dòng)化,他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)。(3)具備與人進(jìn)行有效交流的技能,并通過(guò)后續(xù)教育保持其專(zhuān)業(yè)技術(shù)勝任能力。足夠的專(zhuān)業(yè)熟練性還要求審計(jì)人員掌握有關(guān)舞弊的知識(shí),了解舞弊的特性,并且知道某一行業(yè)可能存在哪種類(lèi)型的舞弊,同時(shí)也應(yīng)非常熟悉舞弊產(chǎn)生的癥狀以及如何察覺(jué)這些癥狀。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,舞弊的手段也在不斷變化,這就需要審計(jì)人員不僅要通過(guò)自身學(xué)習(xí),還要通過(guò)與其他審計(jì)部門(mén)及有關(guān)院校的交流與合作來(lái)提高技能、開(kāi)闊眼界、增長(zhǎng)知識(shí),只有這樣,審計(jì)人員才可以提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率,保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。

  3.審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),促進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理?,F(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制評(píng)審的基礎(chǔ)上的審計(jì),傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)的重要區(qū)別之一,就是現(xiàn)代審計(jì)要在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上明確審計(jì)的的重點(diǎn),而不是對(duì)所有的賬目進(jìn)行詳細(xì)具體的審查?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審。我們知道,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),這里的控制風(fēng)險(xiǎn)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審,在此基礎(chǔ)上評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),并確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這也是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系性。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)管理者來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性,幫助管理者、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)履行職責(zé)。從審計(jì)角度分析,舞弊的存在與發(fā)生,說(shuō)明被審組織管理上有漏洞,內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此,實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí),需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)有效及相應(yīng)地檢查,來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括:被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo);是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng);是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策;是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制;是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道;是否具備能保證控制的控制環(huán)境;是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

  4.采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)采用靈活運(yùn)用舞弊審計(jì)與防范的方法與技巧,發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。審計(jì)中通??蛇\(yùn)用的技術(shù)方法如分析性復(fù)核法、交易實(shí)質(zhì)分析法、期后事項(xiàng)分析法、稅項(xiàng)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法等。值得一提的是,舞弊審計(jì)必須執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析,即對(duì)舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實(shí)質(zhì)性含義就是必須比罪犯更聰明。使用這種方法有助于編制審計(jì)計(jì)劃,特別是在估計(jì)舞弊的可能性時(shí)采用。但是,要有效地運(yùn)用這些方法,審計(jì)人員必須先考慮到企業(yè)可提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、可供使用的審計(jì)資金以及下屬人員的執(zhí)業(yè)能力。例如,如果一家公司想查明采購(gòu)成本增加的原因,審計(jì)人員可以審查與每位供應(yīng)商有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。若某一供應(yīng)商的價(jià)格上漲,但采購(gòu)人員卻增加了訂單,那么惟一合理的解釋就是該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量大幅提高,從而導(dǎo)致采購(gòu)人員愿意支付更高的價(jià)格去購(gòu)買(mǎi)其更多的商品。然而,一旦審計(jì)人員分析了客戶服務(wù)記錄后發(fā)現(xiàn),顧客對(duì)該種商品的抱怨很多,則極有可能存在舞弊行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的調(diào)查。不過(guò),明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事,對(duì)于審計(jì)人員而言,他們必須做到:

  (1)了解可能產(chǎn)生的舞弊類(lèi)型;(2)判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號(hào);(3)運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查來(lái)查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng);(4)評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的癥狀,以便弄清楚是舞弊引起的,還是其他無(wú)害的因素引起的。

  企業(yè)舞弊會(huì)對(duì)社會(huì)、公眾以及自身聲譽(yù)造成重大影響,內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持足夠的警惕,內(nèi)部審計(jì)工作中嚴(yán)格貫徹審計(jì)準(zhǔn)則,并對(duì)上述事項(xiàng)予以足夠關(guān)注,對(duì)不斷出現(xiàn)的新情況采取相應(yīng)有效的審計(jì)程序,以有效發(fā)現(xiàn)和制止大部分的舞弊行為。

  參考文獻(xiàn):

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