[摘 要] 自2001年年報開始披露上市公司審計收費信息以來,我國的審計收費研究得到了長足的發(fā)展。本文對國內(nèi)關(guān)于審計費用的實證研究文獻進行了回顧和總結(jié), 并對研究現(xiàn)狀進行了評述，最后簡要展望了未來的發(fā)展方向。

　　[關(guān)鍵詞] 審計費用 影響因素 實證研究

　　一、審計費用影響因素實證研究模型

　　國外從二十世紀八十年代初就開始了關(guān)于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進行研究,提出了多元回歸模型,認為審計收費受風(fēng)險狀況、損失的分擔(dān)機制、會計師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)和會計師事務(wù)所的規(guī)模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不相同,但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。

　　二、影響審計費用的因素及分析結(jié)果

　　1.影響審計費用的因素

　　(1)審計客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險。

　　(2)審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。①子公司數(shù)代表上市公司經(jīng)營的復(fù)雜性。子公司越多，審計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據(jù)也會越多。②應(yīng)收賬款和存貨是重要的流動資產(chǎn)，上市公司常用它們來進行盈余管理。對于審計師而言，應(yīng)收賬款和存貨的審計相對于其他資產(chǎn)而言審計方法要復(fù)雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風(fēng)險。應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計成本也就越大。

　　(3)審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。高審計風(fēng)險將會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所支付高額訴訟費用巨額賠償,并會使其商譽遭受嚴重損失。所以,審計風(fēng)險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描述經(jīng)營風(fēng)險的指標來衡量審計風(fēng)險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產(chǎn)收益率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。

　　(4)事務(wù)所特征。主要包括事務(wù)所規(guī)模，事務(wù)所組織形式，是否提供非審計服務(wù)及審計任期。會計師事務(wù)所級差理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級差的產(chǎn)品。會計師事務(wù)所聲譽、行業(yè)專長或特殊技術(shù)、地域分布、對客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計服務(wù)的能力都是產(chǎn)生級差的因素。一般認為事務(wù)所規(guī)模代表了審計質(zhì)量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務(wù)所級差。事務(wù)所規(guī)模越大，其所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越好，級差也就越高，相應(yīng)地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計服務(wù)時，從每一服務(wù)所獲得的知識可以向另一服務(wù)“溢出”，從而節(jié)省審計成本或非審計服務(wù)成本，提高審計和非審計服務(wù)效率，“知識溢出”所帶來的好處轉(zhuǎn)移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計服務(wù)的會計公司而言，不可能有“知識溢出”。因此，大多數(shù)學(xué)者認為非審計服務(wù)對審計收費會產(chǎn)生影響。

　　(5)公司性質(zhì)。主要包括獨立董事人數(shù)，國有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會計師事務(wù)所的審計收費，一般是由上市公司財務(wù)部門與會計師事務(wù)所協(xié)商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數(shù)越多，獨立董事在董事會中就越有發(fā)言權(quán)。為了切實肩負起監(jiān)督與指導(dǎo)上市公司的職責(zé)，同時減輕自身責(zé)任，在上市公司與會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時，獨立董事就會要求會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，以盡量避免上市公司向股東提供經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表，從而年報審計收費也提高。國家股比例越高內(nèi)部人控制越嚴重，作為內(nèi)部控制人的管理層在審計費用的談判過程中所具有的談判能力也就越強，在激烈競爭的審計市場環(huán)境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)屬性等各不相同，對于審計數(shù)量和質(zhì)量的需求應(yīng)該也有差別，事務(wù)所審計定價的策略會根據(jù)行業(yè)的不同而有所側(cè)重。由于我國各地經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制定審計收費的標準上也必然會考慮到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟水平。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一。

　　2.審計費用影響因素分析結(jié)果

　　在筆者所查閱的論文中，關(guān)于審計費用與公司規(guī)模關(guān)系和會計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的結(jié)論基本一致,即審計費用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相關(guān)。然而,對于審計費用與其他因素的關(guān)系,不同的研究得出了不同的結(jié)論。對于審計費用與審計風(fēng)險因素的關(guān)系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風(fēng)險對審計費用沒有明顯的影響,從而說明審計費用基本不能反映審計的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計費用與審計風(fēng)險相關(guān)。對于事務(wù)所特征同審計費用的關(guān)系，研究者得出的結(jié)論也不相同。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)上市公司所聘用的事務(wù)所的規(guī)模與審計費用呈顯著正相關(guān)關(guān)系，“四大”的審計收費顯著高于本土事務(wù)所,并將其原因解釋為是我國審計市場具有對高品牌事務(wù)所的內(nèi)在需求,上市公司尤其是大規(guī)模且業(yè)績好有良好發(fā)展前景的公司,更愿意聘請高品牌事務(wù)所并愿意支付更高的審計費用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進行的研究卻發(fā)現(xiàn)四大會計師務(wù)所收取的審計費用并未顯著高于我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所。公司性質(zhì)同審計費用的關(guān)系中，劉峰等人認為獨立董事人數(shù)與年度審計費用顯著正相關(guān),而上市公司注冊地是否位于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對年度審計費用的影響并不顯著。張小會、王培蘭對2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計費用。上市公司的行業(yè)發(fā)布同審計費用的關(guān)系，朱紅軍，章立軍通過比較和檢驗處于不同行業(yè)上市公司審計費用差異，分析審計師是否在審計收費中考慮不同行業(yè)風(fēng)險，得出上市公司行業(yè)分布對審計費用具有顯著影響。

　　三、審計費用影響因素實證研究現(xiàn)狀評價

　　首先，上市公司關(guān)于審計收費信息的披露還不規(guī)范。上市公司在其年報中對審計費用的披露質(zhì)量不高,披露的方式千差萬別，使得實證研究所依靠的數(shù)據(jù)無法滿足研究者對其的質(zhì)量要求,這是造成不同的論文得出的結(jié)論不一致的一個重要原因。其次，國外審計定價實證研究所選擇的樣本量一般都比較大,如Krishnagopal& David (2001)選擇了1980年至1997年美國樣本公司審計費用進行研究,而國內(nèi)的研究,在樣本量的選擇上主要是采用一年的樣本數(shù)據(jù)進行分析，在以后的研究中應(yīng)收集自2001年以來上市公司年報中公布的審計費用,幾年的數(shù)據(jù),這樣的分析結(jié)果更具有穩(wěn)定性; 再次，在影響因素中，絕大多數(shù)的模型都研究的是市場因素而對于國家政策是否對審計費用產(chǎn)生影響，研究的卻很少。因此在今后的研究中可以考慮國家政策對審計費用的影響。最后，我國的企業(yè)大多數(shù)屬于國有控股而且股權(quán)集中，因此和國外相比對所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理同審計費用的關(guān)系，國內(nèi)的研究還較少。另外非審計服務(wù)對于審計業(yè)務(wù)的影響，非審計服務(wù)主要指的是管理咨詢服務(wù)，隨著現(xiàn)代企業(yè)對管理咨詢服務(wù)需求的增加，事務(wù)所的非審計服務(wù)收入所占的比重越來越大，這些非審計服務(wù)對于審計費用的影響，有待于日后的進一步深入研究。

　　參考文獻：

　　[1]韓厚軍 周生春:中國證券市場會計師報酬研究——上市公司實證數(shù)據(jù)分析[J].管理世界,2003(2)

　　[2]劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國上市公司審計收費影響因素的實證研究——深滬市2001年報的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究,2003(1), 44～47

　　[3]羅棟梁:上市公司審計費用決定因素的一般性研究[J].證券市場導(dǎo)報,2002(12),28～32

　　[4]王善平 李 斌:我國上市公司審計收費影響因素的實證分析——來自深市上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].財經(jīng)理論與實踐,2004(2), 68～71