【摘要】應(yīng)收賬款管理審計(jì)屬于管理審計(jì)的范疇，有其自身的特點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的一種新趨勢(shì)。本文闡述了應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵及其意義；審計(jì)的內(nèi)容以及審計(jì)面臨的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了應(yīng)對(duì)措施。

　　【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；管理審計(jì)

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。很多企業(yè)本來(lái)處于良好的盈利狀態(tài)，但是經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)無(wú)資金、或者賬面盈利狀況不錯(cuò)卻出現(xiàn)資金短缺甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。這些大多都是由于應(yīng)收賬款管理不當(dāng)所致。要使應(yīng)收賬款管理不斷完善，發(fā)揮其應(yīng)有的作用就需要一種外部力量監(jiān)督，而應(yīng)收賬款管理審計(jì)正好是這種外部力量的承擔(dān)者。因此開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)是管理層的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　一、應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵及其意義

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵

　　應(yīng)收賬款管理審計(jì)與應(yīng)收賬款審計(jì)有著顯著區(qū)別。應(yīng)收賬款審計(jì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇，起著檢查和監(jiān)督作用。而應(yīng)收賬款管理審計(jì)屬于管理審計(jì)的范疇，是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度以及應(yīng)收賬款管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來(lái)的審計(jì)，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。

　?。ǘ?yīng)收賬款管理審計(jì)的意義

　　應(yīng)收賬款管理審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性改善管理。同時(shí)應(yīng)收賬款管理審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、評(píng)價(jià)、回收、處置以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出合理化措施和建議，以充分利用應(yīng)收賬款的杠桿作用增加企業(yè)價(jià)值。

　　二、應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┬庞谜咝Ч脡牡膶徲?jì)

　　應(yīng)收賬款可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利進(jìn)行的投資。而投資本身要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣。一個(gè)企業(yè)信用政策選擇的恰當(dāng)與否直接影響應(yīng)收賬款管理效果的好壞。

　　1. 信用期間的審核

　　可以通過(guò)計(jì)算當(dāng)前信用期間下企業(yè)凈收益的增加額來(lái)評(píng)價(jià)信用期間的確定是否合理。延長(zhǎng)信用期間會(huì)增加銷售額，增加收入，與此同時(shí)應(yīng)收賬款費(fèi)用和壞賬損失也會(huì)增加，會(huì)抵減收入。當(dāng)收入項(xiàng)大于其抵減項(xiàng)時(shí)，有利潤(rùn)產(chǎn)生，說(shuō)明信用期間選擇合理，有利于增加企業(yè)收入，否則信用期間確定不合理。

　　2. 信用標(biāo)準(zhǔn)的審核

　　企業(yè)設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往要先評(píng)價(jià)他賴賬的可能性，這通常是經(jīng)過(guò)5C系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行的。那么可以通過(guò)檢查公司客戶資信檔案以了解公司對(duì)客戶的調(diào)查了解是否充分全面；觀察公司管理人員的日常工作流程以了解他們是否嚴(yán)格按公司章程制度辦事；可以檢查公司人力資源的檔案以明確公司的人員配備是否合理。

　　3. 現(xiàn)金折扣政策的審核

　　現(xiàn)金折扣政策是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減。企業(yè)采用什么程度的折扣要與企業(yè)的信用期間結(jié)合考慮。那么如何評(píng)價(jià)現(xiàn)金折扣政策的優(yōu)劣呢？同樣的可以通過(guò)計(jì)算凈收益的方法來(lái)比較確定現(xiàn)金折扣率以檢查該公司當(dāng)前的折扣政策是否合理。

　?。ǘ?yīng)收賬款監(jiān)控體系的審查

　　企業(yè)應(yīng)收賬款監(jiān)控體系一般包括賒銷的發(fā)生、收賬、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等環(huán)節(jié)。

　　通過(guò)檢查和觀察，確定企業(yè)管理層是否為企業(yè)制定了科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)員工是否按流程履行工作。工商企業(yè)的一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷售、收回資金這樣的業(yè)務(wù)流程。那么針對(duì)這個(gè)流程，應(yīng)收賬款管理審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查銷售管理部門是否嚴(yán)格按照信用部門的客戶信用資料來(lái)決定是否批準(zhǔn)銷售；信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核該客戶的資信情況來(lái)決定是否批準(zhǔn)賒銷；財(cái)務(wù)部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門以讓他們及時(shí)更新資料做出新的對(duì)策。通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生到收回各環(huán)節(jié)管理狀況的審計(jì)擬讓企業(yè)達(dá)到這樣一種滿意狀態(tài)：即信用部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)管理部門形成一種相互牽制相互促進(jìn)的嚴(yán)密體系，提高應(yīng)收賬款回收率促進(jìn)銷售，增加企業(yè)價(jià)值。

　　三、 應(yīng)收賬款管理審計(jì)存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┤藛T素質(zhì)相對(duì)低下

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全不完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定其準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，甚至很大部分內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)正式的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不具有相關(guān)的專業(yè)理論體系。在某些單位內(nèi)審人員甚至是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的淘汰“產(chǎn)品”，內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)人員比重比較低。

　　1. 審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理知識(shí)了解甚少

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于對(duì)記載財(cái)務(wù)收支情況的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的檢查和核對(duì)，而是對(duì)會(huì)計(jì)資料的形成過(guò)程中牽涉的管理過(guò)程、法律制度環(huán)境等進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。而我們現(xiàn)有的審計(jì)人員很多是從財(cái)務(wù)部門精簡(jiǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)了解很少，這必定不符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要。比如現(xiàn)有的審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候他可能只會(huì)簡(jiǎn)單的憑應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)衡量應(yīng)收賬款管理效果的好壞，而忽視了分析應(yīng)收賬款的組成中有未過(guò)期和已過(guò)期之分。

　　2. 審計(jì)人員缺少對(duì)法律適用能力、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析能力

　　應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要是審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)使其能充分發(fā)揮潛力為企業(yè)謀求最大利益，是一種績(jī)效審計(jì)。那么我們的人員應(yīng)該是不僅具備會(huì)計(jì)資料的分析和判定能力而且具備一定的分析和判定的敏感力的復(fù)合型專業(yè)人才。

　　3. 審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高

　　審計(jì)是一項(xiàng)得罪人的事業(yè)，審計(jì)過(guò)程中必然要揭露查處一些違紀(jì)問(wèn)題，遇到各種阻力和壓力。審計(jì)人員必須要有強(qiáng)烈的政治意識(shí)和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國(guó)家資產(chǎn)和人民利益的忠誠(chéng)衛(wèi)士。而介于現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍的組成情況，既然是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的“產(chǎn)品”，那么他們必定有些特定的關(guān)系群不利于開(kāi)展工作，并且他們自己本身的素質(zhì)不是很高沒(méi)有過(guò)強(qiáng)的免疫力。這些對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)也是很不利的一個(gè)方面。

　?。ǘ┤狈Κ?dú)立性

　　企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和認(rèn)識(shí)不夠全面導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理?，F(xiàn)在有很多企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但只停留在形式上的獨(dú)立;有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。更不要說(shuō)設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理審計(jì)部門了。諸如這樣的情況下，應(yīng)收賬款管理審計(jì)并沒(méi)有超然的獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮其作用，不能更好地為企業(yè)增值服務(wù)和改善經(jīng)營(yíng)。

　　（三）職能定位不夠準(zhǔn)確

　　按照現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求,應(yīng)收賬款管理審計(jì)作為促進(jìn)管理的有效手段，不僅要會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,更要會(huì)有效地解決問(wèn)題。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款審計(jì)只審查企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的合規(guī)性和合法性,顯然已無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應(yīng)收賬款管理審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效益性和效率性。即使設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款，這除了監(jiān)控體系指定的合理與否以及監(jiān)控體系是否得到執(zhí)行外,主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變有可能導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化而無(wú)力償還到期債務(wù)。在預(yù)期賬款面前審計(jì)部門并不是無(wú)能為力，管理層可以制定業(yè)績(jī)量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)職能部門的業(yè)績(jī)，而審計(jì)部門就可以以該部門創(chuàng)造的量化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而不單單只是以職能部門對(duì)制度的履行與否作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模](méi)有考核審計(jì)成效的科學(xué)統(tǒng)一的規(guī)范

　　內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，現(xiàn)有的準(zhǔn)則法規(guī)也只是指導(dǎo)性而非規(guī)范性，甚至沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲法規(guī)。因此不可能象傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作那樣有規(guī)可循有法可依，而僅僅靠審計(jì)部門管理層自身的素養(yǎng)和職業(yè)謹(jǐn)慎從事內(nèi)部審計(jì)工作。應(yīng)收賬款管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)因此更沒(méi)有形成一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度和理論體系。所以這項(xiàng)工作還有待于逐漸完善，有待于共同的努力。

　　四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理審計(jì)的措施

　　針對(duì)目前開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取以下相關(guān)措施提高應(yīng)收賬款管理審計(jì)的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)

　　1. 提高審計(jì)人員上崗資格的獲取條件

　　可以參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法,在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法,提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻,提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。同時(shí)制定應(yīng)收賬款管理審計(jì)的特殊考核制度選拔特殊人才擔(dān)任應(yīng)收賬款管理審計(jì)。

　　2. 改善人員結(jié)構(gòu)

　　由于應(yīng)收賬款管理審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性，不能籠統(tǒng)的全部由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任，必須成立專門的應(yīng)收賬款管理審計(jì)小組，或者配備具備多元化高素質(zhì)的人員：一是應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問(wèn)題的能力；二是在知識(shí)構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的,不僅要精通熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí),還應(yīng)非常熟悉經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)；三是要有不斷學(xué)習(xí)的觀念以及自學(xué)的能力，要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),不斷更新觀念。

　　3. 加強(qiáng)培訓(xùn)和考核

　　由于應(yīng)收賬款涉及到銷售、管理、信用、財(cái)務(wù)等部門，應(yīng)收賬款的管理涉及到金融、管理等多方面的知識(shí)，并且所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境對(duì)其也有很大影響，所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)績(jī)效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育,為應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、提高與回顧的機(jī)制,并幫助他們?cè)O(shè)計(jì)明確的職業(yè)生涯規(guī)劃,使應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員能夠持續(xù)的提高業(yè)務(wù)能力,促使審計(jì)質(zhì)量的提升。

　?。ǘ┲朴喆_實(shí)可行的效益考核標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展應(yīng)收賬款管理效益審計(jì)

　　積極開(kāi)展應(yīng)收賬款效益審計(jì)，促使企業(yè)重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款能最大限度地為企業(yè)增值服務(wù)。應(yīng)收賬款管理效益審計(jì)就是由獨(dú)立審計(jì)主體對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收以及處置等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。企業(yè)管理者應(yīng)該做出一種科學(xué)合理的量化的考核標(biāo)準(zhǔn)。這樣能準(zhǔn)確及時(shí)確定應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，尋求進(jìn)一步提高和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。

　?。ㄈ┞毮芏ㄎ粦?yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求

　　1. 審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

　　隨著內(nèi)部審計(jì)的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì),已不適應(yīng)發(fā)展的要求。應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要是為了對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的效益進(jìn)行審計(jì)，是為了提出改善意見(jiàn)找到增加經(jīng)濟(jì)利益的管理方法。因此,應(yīng)收賬款審計(jì)的重心應(yīng)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上。

　　2. 變事后審計(jì)為事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要體現(xiàn)在管理上，如何提高應(yīng)收賬款的回收率、周轉(zhuǎn)率，從而提高應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性是應(yīng)收賬款審計(jì)所要解決的問(wèn)題。因此，應(yīng)收賬款管理審計(jì)應(yīng)在管理活動(dòng)開(kāi)始的事前、事中、事后全面開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和完善，應(yīng)收賬款問(wèn)題越來(lái)越多，甚至逐漸成為企業(yè)的“定時(shí)炸彈”。企業(yè)管理層應(yīng)積極開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)工作。選拔、培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員，督促企業(yè)對(duì)自身的應(yīng)收賬款管理成效，定期進(jìn)行考察、審核，并于每年年度終了進(jìn)行全面計(jì)量考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)加以改善，充分挖掘應(yīng)收賬款的潛力，同時(shí)為內(nèi)部管理審計(jì)開(kāi)辟新方向。

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