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我國會計師事務所規(guī)?；轿?/h1>
【摘要】會計師事務所的規(guī)模化發(fā)展既是客觀形勢發(fā)展的必然規(guī)律，也是會計師事務所發(fā)展的內(nèi)在需求。在當前全球會計市場日益開放的今天，國際會計公司在我國的業(yè)務發(fā)展日新月異，牢牢占據(jù)了國內(nèi)百強的前四位，而本土會計師事務所的發(fā)展卻舉步維艱。因而，研究我國會計師事務所如何提高其核心競爭力以應對與強大的國際會計師事務所的競爭、如何獲得企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效益等就顯得尤為必要。
【關(guān)鍵詞】會計師事務所；規(guī)?；?；上市公司
一、 我國本土會計師事務所發(fā)展歷史回顧及現(xiàn)狀
經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土會計師事務所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會計公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個最基本的原因就是國內(nèi)外事務所的發(fā)展歷程不同。
?。ㄒ唬﹪馐聞账l(fā)展歷史概述
西方的國際性會計師事務所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要歸功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務所或與規(guī)模相當?shù)氖聞账喜⒉抛罱K形成的，因此，通過合并，走規(guī)?；l(fā)展道路是形成大規(guī)模事務所、滿足市場對高質(zhì)量審計服務需求的重要途徑。從20世紀50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“八大”國際會計師事務所變成了“四大”。其規(guī)?；瘹v史存在以下幾點重要的特征：
1. 主要通過合并實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。
時至今日，重組或合并已經(jīng)成為會計師事務所規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，無論是西方事務所的發(fā)展還是我國本土事務所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)?；l(fā)展的重要途徑，一方面是因為合并雙方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價值增值過程；另一方面是因為合并雙方可以通過合并重組實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2. 這些合并大多是市場化行為。
和我國某些事務所合并過程當中鮮明的行政色彩不同，西方事務所的合并大多是市場化行為。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢，為了能夠為規(guī)模不斷擴大的客戶提供完善的會計服務，眾多會計師事務所便會自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。
?。ǘ┪覈就潦聞账l(fā)展歷史概述
從總體上來看，我國會計服務行業(yè)的發(fā)展主要分為三個階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會計師審計在整個社會意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會計師法》頒布為標志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊會計師與注冊審計師協(xié)會合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計劃體制的束縛，開始向市場化邁進。3. 即為市場化發(fā)展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（三）我國本土事務所發(fā)展的現(xiàn)狀
眾所周知，經(jīng)過上述三個階段的發(fā)展，雖然本土事務所有了長足的發(fā)展，但是與國際會計公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 國內(nèi)事務所審計質(zhì)量令人擔憂。
2006年，國家審計署組織了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2005年完成的審計業(yè)務質(zhì)量進行的檢查，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會計師。
2. 本土所規(guī)模較小，市場份額低。
根據(jù)英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會雜志公布的資料，國際排名前四位的會計師事務所詳情如表1所示：
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會注冊管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土會計師事務所的排名情況如表2所示。 
*注: 1. 總收入是指會計師事務所2006年度會計報表所反映的總收入。
2. 注冊會計師人數(shù)是指2006年12月31日，會計師事務所擁有的注冊會計師人數(shù)。
3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會計師事務所已通過中注協(xié)測試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。
4. 處罰和懲戒應減分值是根據(jù)事務所及其注冊會計師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計算的應減分值。
通過兩組數(shù)據(jù)的對比可以看到，本土事務所在規(guī)?；?jīng)營上與國際著名會計公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土會計師事務所發(fā)展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會計行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學歷上的巨大差異，高層次會計人才缺乏，勢必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。
4. 文化的缺失。
會計師事務所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的?？v觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計，而高質(zhì)量的審計在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會計信息 。例如，普華永道會計師事務所的“卓越、團隊精神和領(lǐng)導能力”、畢馬威會計師事務所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團隊精神”、安永會計師事務所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對企業(yè)文化隱性作用的認識乏善可陳，多數(shù)事務所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導致會計師事務所成為國內(nèi)人才流動性最大的行業(yè)之一，人才流動過大使得事務所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務所的進一步發(fā)展。
二、本土會計師事務所規(guī)?；l(fā)展對策
經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土會計師事務所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應對國外會計公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務所只有找出相應的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠的發(fā)展。
（一）加強品牌建設，提高審計質(zhì)量
聲譽品牌作為一種信號傳播機制，對會計師事務所的規(guī)?；l(fā)展至關(guān)重要，品牌建設需經(jīng)過一個長期、艱巨的過程。筆者認為，作為一種典型的“人合”機構(gòu)，會計師事務所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點放到注冊會計師上來。注冊會計師是會計師事務所經(jīng)營的主體，公眾對會計師事務所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會計師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。
1.強化職業(yè)道德建設。堅持以誠信建設為中心的職業(yè)道德建設，應從三個方面著手。（1）對客戶應客觀公正，堅持原則。在客戶作出有意違背事實的暗示或要求時，應堅持獨立審計準則的尊嚴，即便對方給予高額報酬也應嚴詞拒絕。（2）當同行在業(yè)務承接過程中惡性壓價、肆意詆毀時，應向監(jiān)管部門大膽舉報，弘揚正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎懲評比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會組織的培訓；接受事務所內(nèi)部專業(yè)指導；實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享。這對實踐經(jīng)驗缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應崗位要求。
3. 重視日常行為規(guī)范。會計師事務所是一個高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務所制定一個大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實現(xiàn)業(yè)務多元化，搶占市場份額
經(jīng)濟全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復雜化，要求會計師事務所能為其提供更加復雜與完善的服務。中國會計師事務所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應積極開拓新業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發(fā)展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會計師審計服務的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業(yè)務收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善使會計師事務所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經(jīng)濟警察的角色，而應努力把業(yè)務范圍從鑒證服務、會計服務拓展到管理和財務咨詢、公司理財、稅務代理、人力資源咨詢、軟件設計等方面。由此可見，我國會計師事務所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，必須在保證服務質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務，向咨詢服務和代理服務領(lǐng)域拓展，實行業(yè)務多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會計師事務所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機制、提高我國企業(yè)在國際市場競爭力的需要。
?。ㄈ┘訌娛聞账娜肆Y源管理
1.完善人員培養(yǎng)制度。
隨著新經(jīng)濟時代的到來， 定期的知識更新對每一個崗位、每一個員工都是必不可少的， 如計算機時代的到來， 要求事務所員工掌握計算機這一工具， 通過網(wǎng)絡來掌握世界經(jīng)濟、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進行培訓，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對業(yè)務拓展的主題培訓， 隨著經(jīng)濟的變化和發(fā)展，審計市場的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預測注冊會計師在未來將主要提供五項核心服務: 鑒證服務、 管理咨詢和績效管理服務、 技術(shù)服務、財務規(guī)劃服務以及國際化服務。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊會計師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場需求為導向， 不斷推出新的服務品種， 給顧客提供增值服務。因此， 培訓必須適應業(yè)務拓展的要求，顧客要求什么樣的服務，事務所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓，給顧客提供相應的服務。
2.完善人才獎勵制度及激勵制度。
同其他企業(yè)相比，事務所是一種人合組織，財務資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個事務所必須建立一套科學的激勵(包括晉升) 和約束機制。一般認為，獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。具體而言，獎勵的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎金和長期激勵構(gòu)成?；竟べY按職位而定，各級之間要適當拉開檔次， 季度或年終獎主要與員工的目標完成情況掛鉤。長期激勵是一種剩余分享的方式。為了激勵員工的長期行為，員工的收益應當由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵方式。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務所服務。
?。ㄋ模┖椭C的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。
在自身發(fā)展過程中，事務所必須注重文化建設，積極構(gòu)建全心全意搞建設、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務所提供強大的精神動力和智力支持。當前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標。要寓文化建設于日常團隊工作和節(jié)日活動中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當性。上海立信長江會計師事務所的成功經(jīng)驗就是積極開展事務所的企業(yè)文化建設，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設促進品牌建設。此外，在文化建設中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務所才會長久不衰 。
綜上所述，盡管走規(guī)?；l(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學者的共識，但是因為我國會計師事務所規(guī)模化基礎(chǔ)相對薄弱，因此在規(guī)?；^程中應認真對待。會計師事務所規(guī)模化是一個市場化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強行撮合，否則會使會計師事務所市場化進程缺乏市場根基。另外，事務所需要理性地對待規(guī)模經(jīng)濟效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴大有一個客觀存在的邊界。在達到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴大會帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴大生產(chǎn)，便會出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會計師事務所規(guī)?；l(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會計師事務所都合并成為大型的會計師事務所。如，國外既有“四大”會計師事務所，也有大量的中小型會計師事務所，兩者并行不悖，能夠適應市場多元化的要求。
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責任編輯：小奇
【摘要】會計師事務所的規(guī)模化發(fā)展既是客觀形勢發(fā)展的必然規(guī)律，也是會計師事務所發(fā)展的內(nèi)在需求。在當前全球會計市場日益開放的今天，國際會計公司在我國的業(yè)務發(fā)展日新月異，牢牢占據(jù)了國內(nèi)百強的前四位，而本土會計師事務所的發(fā)展卻舉步維艱。因而，研究我國會計師事務所如何提高其核心競爭力以應對與強大的國際會計師事務所的競爭、如何獲得企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效益等就顯得尤為必要。
【關(guān)鍵詞】會計師事務所；規(guī)?；?；上市公司
一、 我國本土會計師事務所發(fā)展歷史回顧及現(xiàn)狀
經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土會計師事務所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會計公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個最基本的原因就是國內(nèi)外事務所的發(fā)展歷程不同。
?。ㄒ唬﹪馐聞账l(fā)展歷史概述
西方的國際性會計師事務所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要歸功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務所或與規(guī)模相當?shù)氖聞账喜⒉抛罱K形成的，因此，通過合并，走規(guī)?；l(fā)展道路是形成大規(guī)模事務所、滿足市場對高質(zhì)量審計服務需求的重要途徑。從20世紀50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“八大”國際會計師事務所變成了“四大”。其規(guī)?；瘹v史存在以下幾點重要的特征：
1. 主要通過合并實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。
時至今日，重組或合并已經(jīng)成為會計師事務所規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，無論是西方事務所的發(fā)展還是我國本土事務所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)?；l(fā)展的重要途徑，一方面是因為合并雙方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價值增值過程；另一方面是因為合并雙方可以通過合并重組實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2. 這些合并大多是市場化行為。
和我國某些事務所合并過程當中鮮明的行政色彩不同，西方事務所的合并大多是市場化行為。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢，為了能夠為規(guī)模不斷擴大的客戶提供完善的會計服務，眾多會計師事務所便會自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。
?。ǘ┪覈就潦聞账l(fā)展歷史概述
從總體上來看，我國會計服務行業(yè)的發(fā)展主要分為三個階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會計師審計在整個社會意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會計師法》頒布為標志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊會計師與注冊審計師協(xié)會合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計劃體制的束縛，開始向市場化邁進。3. 即為市場化發(fā)展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（三）我國本土事務所發(fā)展的現(xiàn)狀
眾所周知，經(jīng)過上述三個階段的發(fā)展，雖然本土事務所有了長足的發(fā)展，但是與國際會計公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 國內(nèi)事務所審計質(zhì)量令人擔憂。
2006年，國家審計署組織了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2005年完成的審計業(yè)務質(zhì)量進行的檢查，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會計師。
2. 本土所規(guī)模較小，市場份額低。
根據(jù)英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會雜志公布的資料，國際排名前四位的會計師事務所詳情如表1所示：
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會注冊管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土會計師事務所的排名情況如表2所示。
*注: 1. 總收入是指會計師事務所2006年度會計報表所反映的總收入。
2. 注冊會計師人數(shù)是指2006年12月31日，會計師事務所擁有的注冊會計師人數(shù)。
3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會計師事務所已通過中注協(xié)測試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。
4. 處罰和懲戒應減分值是根據(jù)事務所及其注冊會計師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計算的應減分值。
通過兩組數(shù)據(jù)的對比可以看到，本土事務所在規(guī)?；?jīng)營上與國際著名會計公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土會計師事務所發(fā)展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會計行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學歷上的巨大差異，高層次會計人才缺乏，勢必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。
4. 文化的缺失。
會計師事務所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的?？v觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計，而高質(zhì)量的審計在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會計信息 。例如，普華永道會計師事務所的“卓越、團隊精神和領(lǐng)導能力”、畢馬威會計師事務所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團隊精神”、安永會計師事務所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對企業(yè)文化隱性作用的認識乏善可陳，多數(shù)事務所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導致會計師事務所成為國內(nèi)人才流動性最大的行業(yè)之一，人才流動過大使得事務所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務所的進一步發(fā)展。
二、本土會計師事務所規(guī)?；l(fā)展對策
經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土會計師事務所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應對國外會計公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務所只有找出相應的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠的發(fā)展。
（一）加強品牌建設，提高審計質(zhì)量
聲譽品牌作為一種信號傳播機制，對會計師事務所的規(guī)?；l(fā)展至關(guān)重要，品牌建設需經(jīng)過一個長期、艱巨的過程。筆者認為，作為一種典型的“人合”機構(gòu)，會計師事務所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點放到注冊會計師上來。注冊會計師是會計師事務所經(jīng)營的主體，公眾對會計師事務所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會計師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。
1.強化職業(yè)道德建設。堅持以誠信建設為中心的職業(yè)道德建設，應從三個方面著手。（1）對客戶應客觀公正，堅持原則。在客戶作出有意違背事實的暗示或要求時，應堅持獨立審計準則的尊嚴，即便對方給予高額報酬也應嚴詞拒絕。（2）當同行在業(yè)務承接過程中惡性壓價、肆意詆毀時，應向監(jiān)管部門大膽舉報，弘揚正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎懲評比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會組織的培訓；接受事務所內(nèi)部專業(yè)指導；實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享。這對實踐經(jīng)驗缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應崗位要求。
3. 重視日常行為規(guī)范。會計師事務所是一個高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務所制定一個大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實現(xiàn)業(yè)務多元化，搶占市場份額
經(jīng)濟全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復雜化，要求會計師事務所能為其提供更加復雜與完善的服務。中國會計師事務所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應積極開拓新業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發(fā)展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會計師審計服務的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業(yè)務收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善使會計師事務所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經(jīng)濟警察的角色，而應努力把業(yè)務范圍從鑒證服務、會計服務拓展到管理和財務咨詢、公司理財、稅務代理、人力資源咨詢、軟件設計等方面。由此可見，我國會計師事務所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，必須在保證服務質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務，向咨詢服務和代理服務領(lǐng)域拓展，實行業(yè)務多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會計師事務所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機制、提高我國企業(yè)在國際市場競爭力的需要。
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1.完善人員培養(yǎng)制度。
隨著新經(jīng)濟時代的到來， 定期的知識更新對每一個崗位、每一個員工都是必不可少的， 如計算機時代的到來， 要求事務所員工掌握計算機這一工具， 通過網(wǎng)絡來掌握世界經(jīng)濟、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進行培訓，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對業(yè)務拓展的主題培訓， 隨著經(jīng)濟的變化和發(fā)展，審計市場的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預測注冊會計師在未來將主要提供五項核心服務: 鑒證服務、 管理咨詢和績效管理服務、 技術(shù)服務、財務規(guī)劃服務以及國際化服務。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊會計師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場需求為導向， 不斷推出新的服務品種， 給顧客提供增值服務。因此， 培訓必須適應業(yè)務拓展的要求，顧客要求什么樣的服務，事務所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓，給顧客提供相應的服務。
2.完善人才獎勵制度及激勵制度。
同其他企業(yè)相比，事務所是一種人合組織，財務資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個事務所必須建立一套科學的激勵(包括晉升) 和約束機制。一般認為，獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。具體而言，獎勵的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎金和長期激勵構(gòu)成?；竟べY按職位而定，各級之間要適當拉開檔次， 季度或年終獎主要與員工的目標完成情況掛鉤。長期激勵是一種剩余分享的方式。為了激勵員工的長期行為，員工的收益應當由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵方式。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務所服務。
?。ㄋ模┖椭C的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。
在自身發(fā)展過程中，事務所必須注重文化建設，積極構(gòu)建全心全意搞建設、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務所提供強大的精神動力和智力支持。當前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標。要寓文化建設于日常團隊工作和節(jié)日活動中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當性。上海立信長江會計師事務所的成功經(jīng)驗就是積極開展事務所的企業(yè)文化建設，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設促進品牌建設。此外，在文化建設中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務所才會長久不衰 。
綜上所述，盡管走規(guī)?；l(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學者的共識，但是因為我國會計師事務所規(guī)模化基礎(chǔ)相對薄弱，因此在規(guī)?；^程中應認真對待。會計師事務所規(guī)模化是一個市場化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強行撮合，否則會使會計師事務所市場化進程缺乏市場根基。另外，事務所需要理性地對待規(guī)模經(jīng)濟效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴大有一個客觀存在的邊界。在達到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴大會帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴大生產(chǎn)，便會出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會計師事務所規(guī)?；l(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會計師事務所都合并成為大型的會計師事務所。如，國外既有“四大”會計師事務所，也有大量的中小型會計師事務所，兩者并行不悖，能夠適應市場多元化的要求。
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責任編輯：小奇
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