摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司文化與公司治理的關(guān)系具有比以往更緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計活動可以多方面發(fā)揮其在公司道德文化中的作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；道德文化；公司；治理

　　隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計的重要性越來越被認識，內(nèi)部審計在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進和評估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。

　　1 內(nèi)部審計與公司道德文化的關(guān)系

　　1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會負責(zé)公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施，開展風(fēng)險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營治理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計通過融入監(jiān)督機制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。

　　2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了紀(jì)律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠信和職業(yè)道德價值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計活動評價公司道德文化的必要。內(nèi)部審計已經(jīng)進入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)注組織經(jīng)營的前景。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設(shè)性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經(jīng)營治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計實際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。

　　3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責(zé)，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經(jīng)營、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽關(guān)系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。

　　2 內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的作用

　　內(nèi)部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價值和目標(biāo)，而管理則是達到這個目標(biāo)的重要手段。

　　內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計活動應(yīng)對公司文化與道德相關(guān)的目標(biāo)、項目及活動的設(shè)計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業(yè)機會。

　　2.1發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的監(jiān)督評價作用

　　由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險治理的實施也有很大差別。內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍?？梢栽谠u價公司的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關(guān)的目標(biāo)、項目及活動的設(shè)計、實施及效果的審計計劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計活動對公司道德文化的監(jiān)督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險治理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

　　在開展第三方審計與合同審計、質(zhì)量審計、盡職調(diào)查、安全審計、隱私審計、信息技術(shù)審計、績效審計、經(jīng)營審計、財務(wù)審計以及合規(guī)性審計等審計確認業(yè)務(wù)過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起徇私舞弊的內(nèi)部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標(biāo)準(zhǔn)；評價管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進行交易時應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項控制環(huán)境審計還應(yīng)評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報告并被調(diào)查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強調(diào)職業(yè)道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。

　　2.2 發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用

　　CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進了內(nèi)部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計對公司風(fēng)險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎(chǔ)。在提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任的同時，內(nèi)部審計人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。

　　內(nèi)部審計人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進經(jīng)驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經(jīng)驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內(nèi)部審計工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。

　　另外，審計人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠實、審慎和盡責(zé)地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀(jì)律：不接受可能會削弱，或據(jù)測會削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團隊效應(yīng)，還與被審計項目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會在發(fā)展，時代在進步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

　　總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時日益需要企業(yè)道德文化的進一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強有力的監(jiān)督保障和精神支柱。

　　參考文獻

　　[1]CIA考試指南。內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用.

　　[2]內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架.

　　[3]企業(yè)文化管理學(xué).