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一、救災(zāi)物資審計(jì)內(nèi)容
(一)救災(zāi)物資的經(jīng)濟(jì)性
一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資的募集依據(jù)是否合理、科學(xué)湘和國,2006)。從救災(zāi)物資的來源渠道開始,弄清所審救災(zāi)物資的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途,審查其是否按有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行管理和使用,對(duì)于通過上下級(jí)財(cái)政結(jié)算撥入的資金,可審查年度財(cái)政結(jié)算表、指標(biāo)賬、與上級(jí)往來及上級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的指標(biāo)文件、項(xiàng)目批件等資料;對(duì)來自其他渠道的資金、物資可到相關(guān)主管部門調(diào)查。另一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資是否及時(shí)到賬。應(yīng)用跟蹤審計(jì)方法審查應(yīng)急物資和資金撥付是否及時(shí),各級(jí)財(cái)政及主管部門有無存在以各種理由延壓滯留、截留、克扣、挪用等現(xiàn)象;分析資金、物資不到位的原因;是否存在因決策失誤造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象等。
(二)救災(zāi)物資的效率性
主要從三個(gè)方面進(jìn)行審查,一是審查救災(zāi)資金、物資分配的合理性。檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)救災(zāi)的資金、物資在一個(gè)地區(qū)的總體分配是否公平合理,是否分配到最需要的地方,是否起到了救災(zāi)應(yīng)急的作用,應(yīng)對(duì)有關(guān)主管部門分配的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì),檢查預(yù)算編制是否科學(xué)、公正和有無弄虛作假、暗箱操作等情況。二是審查救災(zāi)物資政策的落實(shí)和到位情況。審計(jì)過程中,應(yīng)弄清楚救災(zāi)物資各項(xiàng)資金物資的規(guī)模、用途、安排、支出等情況,客觀評(píng)價(jià)相關(guān)部門政策的落實(shí)和到位情況,對(duì)一些地方政策執(zhí)行不落實(shí)、不到位的原因進(jìn)行深層次地剖析,及時(shí)提出進(jìn)一步完善的意見和建議。三是審查相關(guān)使用和管理部門是否有健全的管理制度和內(nèi)部控制制度。對(duì)于救災(zāi)物資是否制定了“五專”(專項(xiàng)、專戶、專用、專賬、專人負(fù)責(zé))以及跟蹤反饋、績效考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度,各種制度正常運(yùn)作的保障措施是否健全有效。
(三)救災(zāi)物資的效果性
主要驗(yàn)證救災(zāi)物資使用的效益性。救災(zāi)物資的使用效益,從整體上看,應(yīng)包括三個(gè)方面:一是直接效益,要看是否給廣大群眾帶來了直接實(shí)惠;二是長遠(yuǎn)效益,要看是否有利于一個(gè)地區(qū)的長遠(yuǎn)發(fā)展;三是社會(huì)效益與環(huán)境效益,要看是否有利于一個(gè)地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的整體發(fā)展。救災(zāi)物資審計(jì)既要關(guān)注直接效益;又要關(guān)注地區(qū)的長遠(yuǎn)利益和社會(huì)與環(huán)境效益。通過審計(jì),揭示和糾正救災(zāi)物資分配和使用中只顧眼前,而不考慮長期后果的現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注由于決策失誤、管理不善等造成的救災(zāi)物資使用效益低下和損失浪費(fèi),并通過專門的績效評(píng)估,對(duì)救災(zāi)物資管理和使用效益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議,促進(jìn)資源的合理配置和高效回報(bào)。
二、救災(zāi)物資審計(jì)方法
(一)實(shí)施“全程審計(jì)”關(guān)注“跟蹤審計(jì)”,全面評(píng)價(jià)救災(zāi)物資的“三E”
“全程審計(jì)”是指審計(jì)人員從救災(zāi)物資的募集、使用、管理、結(jié)束等每個(gè)過程環(huán)節(jié)都有審計(jì)人員的參與。曹潤林(2008)指出,僅靠事后審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)效益審計(jì),建立一套有效的事前、事中與事后相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制,使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)了解被審計(jì)單位和相關(guān)部門專項(xiàng)資金構(gòu)成、規(guī)模、投向、運(yùn)用等基本情況,從而實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)。“跟蹤審計(jì)”是指審計(jì)結(jié)束后,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)救災(zāi)物資審計(jì)的后續(xù)工作,一方面能進(jìn)一步鞏固審計(jì)成果,另一方面能全面真實(shí)地評(píng)價(jià)救災(zāi)物資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性。后續(xù)跟蹤審計(jì)除了關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改情況及審計(jì)意見采納情況,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)使用的救災(zāi)物資,投人后取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行跟蹤審計(jì),確保資金的使用效率,全面評(píng)價(jià)使用績效。對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題,應(yīng)查明原因,根據(jù)被審計(jì)單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況,督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。美國審計(jì)署(GAO,2006)也指出為了規(guī)避舞弊等行為,審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。
(二)實(shí)施綜合審計(jì),堅(jiān)持績效審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合
梅淑遠(yuǎn)&王海燕(2005)指出,專項(xiàng)資金審計(jì)方法應(yīng)包括多重結(jié)合法,專項(xiàng)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或其他審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合便于從多角度、多層次發(fā)現(xiàn),跟蹤線索查證事項(xiàng)。由于救災(zāi)物資涉及的資金大,涉及的部門、單位廣,審計(jì)工作量大、情況復(fù)雜,因此,對(duì)救災(zāi)物資審計(jì)除專門組織專項(xiàng)審計(jì)(或?qū)徲?jì)調(diào)查)外,還應(yīng)結(jié)合開展財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金主管單位財(cái)務(wù)收支審計(jì),應(yīng)注意檢查救災(zāi)物資有關(guān)政策措施的落實(shí)情況、關(guān)注救災(zāi)物資使用決策的科學(xué)性、以及救災(zāi)物資的管理、使用是否科學(xué)、規(guī)范等,以保證受災(zāi)公眾的利益。喻青、吳卓軍(2008)指出將專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)審計(jì)等相結(jié)合,在提高審計(jì)效率的同時(shí)取得較好的讓會(huì)效益。
(三)實(shí)施審前調(diào)查劉家義(2004)
指出,績效審計(jì)應(yīng)與審計(jì)調(diào)查密切結(jié)合。審計(jì)調(diào)查不同于一般的調(diào)查研究,是用審計(jì)的方法、標(biāo)準(zhǔn)、要求搞調(diào)查研究。實(shí)踐效果很好,一些重大項(xiàng)目如機(jī)場(chǎng)建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等,都是采取的審計(jì)調(diào)查,所以在績效審計(jì)中應(yīng)當(dāng)廣泛應(yīng)用,同時(shí)將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查密切結(jié)合,不僅查得深、分析透,而且范圍廣、工作主動(dòng)。李金華審計(jì)長也明確指出,當(dāng)前效益審計(jì)的主要方式就是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。由于救災(zāi)物資審計(jì)涉及的資金大,涉及的對(duì)象多,因此對(duì)于資金管理、使用真實(shí)、合法等方面的問題,以及嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)的問題都應(yīng)采取審計(jì)調(diào)查的方式。蔡建新、郁志良(2006)指出,審計(jì)調(diào)查可以極大地節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)工作效率,增加審計(jì)的可信度。
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