一、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念

　　(一)會計收益的概念

　　從操作的角度講，會計收益被定義為本期交易申已經(jīng)實現(xiàn)的收入和與此相對應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點(diǎn)：一是會計收益是基于企業(yè)實際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講，會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設(shè)之上的，是指某一期間的財務(wù)成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的，需要對收入進(jìn)行定義、計量和確認(rèn)。四是會計收益需要依據(jù)歷史成本計量費(fèi)用，要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項資產(chǎn)按照獲得時的成本核算直到被銷售，才能確認(rèn)所有的價值變化。因此，費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會計收益要求當(dāng)期實現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此，會計收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

　　(二)經(jīng)濟(jì)收益的概念

　　亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·?？怂?Hicks)在《價值與資本》一書中將經(jīng)濟(jì)收益定義為：“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個人收益，但企業(yè)收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋，即在期末與期初資本沒有變化的情況下，企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見，經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的，它實際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。

　　二、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的計量

　　(一)會計收益的計量會計期間損益的確認(rèn)和計量，應(yīng)分析該期間實際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會計等式“收入－費(fèi)用=利潤”來計算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量必須遵循收入實現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動，如無客觀事實認(rèn)定，不予確認(rèn)。會計收益只確認(rèn)已實現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實現(xiàn)收益。

　　(二)經(jīng)濟(jì)收益的計量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時會計收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明：

　　[例1]某經(jīng)營實體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$) 第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價值：7000 x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會計收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見表2：

　　三、會計收益與經(jīng)濟(jì)收益的計量差異對審計的啟示

　　(一)以會計收益為基礎(chǔ)的審計

　　應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實際價值及實物資本保全。一是已實現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現(xiàn)收益，而將未實現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時價值計量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實際價值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時價值計量，其反映的是資產(chǎn)的實際價值，有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財務(wù)資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護(hù)財務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害，企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計收益，注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅持實物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實際生產(chǎn)能力得到保全時，才能確認(rèn)收益，只有保持企業(yè)實際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

　　(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計

　　應(yīng)完善的內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟(jì)收益、良好的內(nèi)部治理戰(zhàn)略帶來的經(jīng)濟(jì)收益、妥善的風(fēng)險管理策略帶來的經(jīng)濟(jì)收益。一是企業(yè)有健全的管理系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制，以及健全有效的內(nèi)部管理制度，這樣的企業(yè)管理是科學(xué)的，無管理漏洞能使企業(yè)減少由于內(nèi)控混亂而造成的損失。即從管理角度來考察被審計項目的收益狀況。如建設(shè)單位通過改善管理，使+建設(shè)項目的工期得到提前；一個倉儲企業(yè)通過管理或重新設(shè)計使一個倉儲設(shè)施的布局更加合理，使有限的空間得到更有效的利用等都屬于這一范峙。這些方面管理的改善雖不能馬上反映在用貨幣價值來衡量的評價結(jié)果上，但最終會對用貨幣價值反映的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。二是內(nèi)部治理戰(zhàn)略的好壞也會影響到企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)收益，對其進(jìn)行審計，實質(zhì)是站在一個較高角度審視企業(yè)內(nèi)部治理狀況，隨著以人為本的理念的深入，人力資源的開發(fā)和利用方面的審計內(nèi)容也將更加豐富，對人力資源審計的內(nèi)容不僅是當(dāng)前所能帶來的經(jīng)濟(jì)收益問題，而更關(guān)注的是其治理戰(zhàn)略的最終效果問題。三是風(fēng)險管理旨在確保組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)，即確保組織的技術(shù)先進(jìn)、道德規(guī)范、環(huán)境優(yōu)良、避免意外風(fēng)險的侵?jǐn)_，減少不必要的損失。面對風(fēng)險，高級管理層應(yīng)有一個明確的認(rèn)識，建立風(fēng)險管理部門，并將風(fēng)險管理置于公司的整體管理過程中，將風(fēng)險管理與風(fēng)險控制的職責(zé)放在最了解企業(yè)經(jīng)營過程的人身上，發(fā)揮公司治理在風(fēng)險管理中的作用。風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵是確認(rèn)、評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計經(jīng)營管理人員為降低經(jīng)營風(fēng)險所進(jìn)行的各項管理活動。管理者是否有助本企業(yè)降低風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益增加的目標(biāo)。收益與風(fēng)險對稱是經(jīng)濟(jì)生活中的普遍規(guī)律，企業(yè)在高風(fēng)險狀態(tài)下運(yùn)行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險大小的表象特征，收益穩(wěn)定性越差說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越大，反之，說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越小。

　　會計收益與經(jīng)濟(jì)收益有著不同的概念和含義，兩者在計量上也存在量差，而經(jīng)濟(jì)收益力圖計量企業(yè)的實際收益而非名義收益，因而更真實地反映了企業(yè)的收益。因此，在對企業(yè)的收益進(jìn)行審計時，應(yīng)在對其會計收益進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上考慮其經(jīng)濟(jì)收益的審計，因為它不僅能幫助企業(yè)查錯糾弊，而且也有利于管理政績、管理責(zé)任等方面的審計，以提高企業(yè)管理的效益水平。