為應(yīng)對(duì)目前全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，國(guó)務(wù)院決定，我國(guó)自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅制度，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響很大，特別是對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和應(yīng)交稅費(fèi)的日常核算影響很大，下面就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響談些自己的看法。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算的影響

　　此次增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以不再計(jì)人其成本，這一改革方案必將影響固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)和各期折舊額相對(duì)減少，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的日常會(huì)計(jì)核算。

　　(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

　　[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)格為500 000元，增值稅稅額為85 000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅制度轉(zhuǎn)型前后購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　轉(zhuǎn)型前(生產(chǎn)型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)，在建工程　　　　　　　 585000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　轉(zhuǎn)型后(消費(fèi)型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程　　　　　　　　 500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 85000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，不再計(jì)人固定資產(chǎn)成本，可以降低機(jī)器設(shè)備的投資成本達(dá)到85000元，切實(shí)減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)以有限的資金進(jìn)行更多的設(shè)備更新和改良。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)成本中沒(méi)有包括購(gòu)入時(shí)支付的增值稅，相對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)原價(jià)減少，在使用壽命一定的情況下，每期的折舊額也會(huì)減少，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和費(fèi)用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)核算的影響

　　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。而增值稅轉(zhuǎn)型前，按照適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這一改革必將影響企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的日常核算，舉例說(shuō)明如下：

　　[例2]A企業(yè)出售一臺(tái)已使用過(guò)的設(shè)備，收到轉(zhuǎn)讓收入300000元。該設(shè)備是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的，原價(jià)為500000元，累計(jì)已計(jì)提折舊100 000元、已提減值準(zhǔn)備50000元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元。A企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5％，增值稅率為17％。有關(guān)賬務(wù)處理如下

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 350000

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 100000

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 500000

　　(2)收到轉(zhuǎn)讓收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 300000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 300000

　　(3)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　轉(zhuǎn)型前：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 19000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　 15000

　　轉(zhuǎn)型后：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 55000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 4000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　 51000

　　增值稅轉(zhuǎn)型前，甲企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)型后，應(yīng)計(jì)算交納增值稅。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

　　轉(zhuǎn)型前：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　 69000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 69000

　　轉(zhuǎn)型后：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　 105000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 105000

　　因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型前后清理稅金不同，導(dǎo)致最后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)凈損益也不相同。增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍擴(kuò)大，在其他因素不變的情況下，增值稅的實(shí)際稅率降低。新增機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)金額越大，企業(yè)增值稅稅負(fù)越輕。承上例1，月底抵扣時(shí)假設(shè)當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為100000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為100000元，轉(zhuǎn)型后為15 000(=100000-85000)元，增值稅稅負(fù)大大減輕。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的，由于增值稅稅負(fù)大大減輕，企業(yè)承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也因此減輕。同時(shí)，因固定資產(chǎn)原價(jià)的減少會(huì)導(dǎo)致各期折舊的減少，進(jìn)而減少各期成本費(fèi)用，加重企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　因增值稅轉(zhuǎn)型影響固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和應(yīng)交稅費(fèi)的日常核算，則最終也必將影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表某些項(xiàng)目的金額。

　　(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響

　　從前面例題可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，因購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，不再計(jì)人固定資產(chǎn)成本，則月末應(yīng)交稅費(fèi)金額會(huì)發(fā)生變化，固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等項(xiàng)目的入賬金額相對(duì)減少，累計(jì)折舊項(xiàng)目的金額也相對(duì)減少(假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不因增值稅政策的轉(zhuǎn)型而發(fā)生變化)。企業(yè)承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減輕，則應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目金額相對(duì)減少。企業(yè)所得稅稅負(fù)加重，故應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目金額會(huì)有所增加�？梢�(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

　　(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，將會(huì)通過(guò)影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤(rùn)變化。假定企業(yè)按原有投資計(jì)劃投資，投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，固定資產(chǎn)原價(jià)減少，年折舊費(fèi)用降低，與此同時(shí)，計(jì)入成本費(fèi)用的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少，當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)大幅上升，從而導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加。利潤(rùn)總額增加，盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。

　　(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型，除了通過(guò)折舊影響企業(yè)的利潤(rùn)外，對(duì)現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生積極的影響，既增加了企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)又改善了現(xiàn)金流。因?yàn)�，�?shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應(yīng)納稅額減少，導(dǎo)致城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加減少，引起現(xiàn)金流量增加；利潤(rùn)增加使得所得稅增加導(dǎo)致現(xiàn)金流量減少，但總體上對(duì)現(xiàn)金流量影響是導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加。