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淺談新經(jīng)濟(jì)時代我國會計改革的方向及建議

來源: 吳玲 潘麗娜 編輯: 2010/08/20 16:14:28  字體:

    新經(jīng)濟(jì)時代對我國會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計計量和確認(rèn)、會計核算內(nèi)容、會計報告及會計教育產(chǎn)生深刻影響。應(yīng)以我國會計體系、會計核算內(nèi)容、會計核算方法等改革為主線,借鑒其他國家的經(jīng)驗,構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)要求的會計模式和規(guī)模體系,盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng),研究和引入新的計量手段等,力圖使我國會計改革適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    知識經(jīng)濟(jì)將成為21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流,對全球經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生深刻的影響,也對相關(guān)學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響,會計也不例外。因此,在知識經(jīng)濟(jì)時代,我們必須從會計理念、理論和實踐各個方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新,以從容應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)帶來的影響和挑戰(zhàn)。

    一、新經(jīng)濟(jì)時代對我國會計的影響

    任何新生事物的出現(xiàn)都會引起相關(guān)事物本身發(fā)生質(zhì)的變化,會計是受環(huán)境影響的,是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要”,這句話充分體現(xiàn)了會計的動態(tài)性和進(jìn)步性。知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使會計的基礎(chǔ)環(huán)境受到?jīng)_擊,現(xiàn)行會計理論、實務(wù)和會計教育都將受到嚴(yán)峻的考驗。擺在我們面前的問題就是要不斷研究知識經(jīng)濟(jì)對會計的影響內(nèi)容及程度,以便不斷探索會計改革的新途徑。

    (一)關(guān)于會計目標(biāo)會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作、評價會計準(zhǔn)則的指南針。目前,在會計理論的研究中存在著決策有用觀與經(jīng)營責(zé)任觀的爭論,但這兩個學(xué)派的觀點(diǎn)都未考慮知識經(jīng)濟(jì)條件下的新特點(diǎn)和新情況。在知識經(jīng)濟(jì)時代和知識型企業(yè)中,知識已成為一種全新的資本,此時信息使用者所關(guān)心的重點(diǎn)不單純是企業(yè)現(xiàn)金流動和收益成果的信息,而更關(guān)心的可能是知識的創(chuàng)新能力和企業(yè)知識資本擁有量及增進(jìn)能力的信息。會計信息源的拓寬要求會計既能提供歷史的信息,也能提供具有預(yù)測、決策未來經(jīng)營活動的信息。

    (二)關(guān)于會計假設(shè)知識經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)已對現(xiàn)行會計假設(shè)提出質(zhì)疑。會計主體由于“網(wǎng)絡(luò)實體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營因市場變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營范圍等因素,企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時可能發(fā)生,使得持續(xù)經(jīng)營難以持續(xù)下去。會計分期核算和報告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計量也會因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價值變動幅度大以及國際金融一體化的現(xiàn)象,使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動搖,同時對知識資產(chǎn)如人力資源的計量形成困難。

    (三)關(guān)于會計計量和確認(rèn)歷史成本原則雖然具有真實性和可驗證性的優(yōu)點(diǎn),能夠揭示業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的交易價格和價值,但是在以知識和信息為主要資源的社會,許多資源諸如人力資源、環(huán)境資源其真實性無法體現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn),是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ),而對尚未發(fā)生或可能預(yù)見的事項不予確認(rèn),或者只部分確認(rèn)不利的事項如計提壞賬準(zhǔn)備、計提存貨跌價準(zhǔn)備等。這樣就不能滿足信息使用者對企業(yè)整體信息的需求,不利于進(jìn)行經(jīng)營決策。另外由于“網(wǎng)上公司”其經(jīng)營期間可能很短,此時,收入分期確認(rèn)和費(fèi)用分?jǐn)傄巡槐匾?/p>

    (四)關(guān)于會計核算內(nèi)容現(xiàn)行財務(wù)會計核算的內(nèi)容,主要是以實物形態(tài)的商品生產(chǎn)和交換過程為基礎(chǔ),反映資本金的運(yùn)動過程,具體表現(xiàn)在對會計要素變動極其結(jié)果的核算上。未來知識經(jīng)濟(jì)中,產(chǎn)品生產(chǎn)過程將以高智能的勞動為主,人的智慧和才能起決定性作用,是形成企業(yè)利潤的主要來源。為此人才資源這一重要生產(chǎn)要素必然應(yīng)反映在會計核算中。另外,對除人才資源以外的無形資產(chǎn)核算上也不夠充分。如非專利技術(shù)、商譽(yù)、商業(yè)機(jī)密等。如果再考慮社會環(huán)境因素的影響,會計核算的空間將更為廣闊。

    (五)關(guān)于會計報告會計報告所披露的信息應(yīng)充分反映企業(yè)特定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其相關(guān)信息,以滿足信息使用者的需要。按照現(xiàn)行《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》體系所報告的會計信息已不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對信息的要求:現(xiàn)行會計報告的形式單一,通過表格數(shù)字化反映,文字說明的內(nèi)容較少;現(xiàn)行會計報告的計量標(biāo)準(zhǔn)是以歷史價值為主,而對現(xiàn)行價值和未來價值反映不足;現(xiàn)行會計報告的內(nèi)容是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),反映歷史的和現(xiàn)在的信息,而缺乏具有預(yù)測性、前瞻性及不確定性的信息。另外,報告所強(qiáng)調(diào)的是整體內(nèi)容,而對某些專項內(nèi)容披露不夠充分;現(xiàn)行會計報告的結(jié)果是以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動影響為主,未能充分揭示外部環(huán)境因素對企業(yè)的影響程度;現(xiàn)行會計報告報送的時間是以會計分期假設(shè)為前提,定期報告,時效性較差。

    (六)關(guān)于會計教育當(dāng)前社會上會計專業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象已基本得到改觀,會計專業(yè)從20世紀(jì)80年代初的短線專業(yè)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的長線專業(yè)。但并不是說市場對會計人員已無需求,而是市場對會計人才的需求已從過去簡單地對數(shù)量的要求轉(zhuǎn)化為對會計人才知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的要求。知識經(jīng)濟(jì)時代這種需求將更為強(qiáng)烈,會計人才素質(zhì)的高低將直接影響社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

    二、新經(jīng)濟(jì)時代我國會計改革的建議

    (一)構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)要求的會計模式和規(guī)范體系現(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物,已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求。因此,會計理論必須盡快研究新的會計模式。新型會計模式的建立是一個全方位的系統(tǒng)工程,要求按照知識經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律,對會計模式的各個組成要素賦予新的含義,建立統(tǒng)一的以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。在制定具體會計準(zhǔn)則的進(jìn)程中,應(yīng)全面分析與西方國家會計環(huán)境的差異,特別是我國已加入世界貿(mào)易組織,要向WTO規(guī)則看齊,充分參考和借鑒國際會計組織和西方發(fā)達(dá)國家的有關(guān)內(nèi)容,使我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本一致。并且根據(jù)我國會計準(zhǔn)則制定滯后于實踐的現(xiàn)狀,應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系我國企業(yè)參與國際競爭所需了解的會計要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則,如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造業(yè)的會計準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。

    (二)應(yīng)盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)

    1.人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財務(wù)會計核算體系。人力資源從本質(zhì)上看,它是企業(yè)的資產(chǎn),從會計對象上看,資金運(yùn)動過程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動資料、勞動對象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項長期資產(chǎn),成為現(xiàn)代企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

    2.進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前,雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶,但尚處于探索階段,還沒有正式運(yùn)行,還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系。

    3.確定人力資源成本和價值計量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性,很難將其確定在某種計量模式上。應(yīng)該是多種計量模式的有機(jī)結(jié)合,即應(yīng)是精確性計量(歷史成本模式)和模糊性計量(經(jīng)濟(jì)價值法)的結(jié)合。

    (三)修改無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容

    1.靈活界定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資,這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無形資產(chǎn)投資的。但我國1992年底頒布、1993年7月實施的《企業(yè)財務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制,明確規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%,如果技術(shù)含量較高超過20%的,要經(jīng)審批部門批準(zhǔn),最高不超過30%。而知識經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì),知識經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無形資產(chǎn)為第一要素,企業(yè)中特別是高科技企業(yè),仍然維持20%一30%的無形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。

    2.拓展無形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會計核算中,無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識經(jīng)濟(jì)條件下,要充分認(rèn)識知識成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革,從客觀上要求我們拓展無形資產(chǎn)的核算范圍,把人的智力、知識作為一項無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因為人的智力、知識符合無形資產(chǎn)的概念要求:不存在物質(zhì)實體;可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益;所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此,拓展無形資產(chǎn)的核算范圍,對轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識、重視人的智力要素,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。

    (四)研究和引入新的計量手段知識經(jīng)濟(jì)時代會計計量重心要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源,其中最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)的計量手段已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)要求,因而在計量手段上需要變化。在會計系統(tǒng)中引入多種計量手段,因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段,應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會由五彩繽紛的事物組成,強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無二的計量手段只能使會計陷入困境。

    (五)增強(qiáng)財務(wù)報告的及時性與充分性為滿足外部會計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要,對財務(wù)報告的及時性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新,這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變,而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。如提高及時性與會計分散假設(shè)有關(guān),可考慮縮短報告的時間間隔,采用月報、旬報、周報等,也可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn),實行靈活的、不等距的報告制度。同時,提高會計信息披露的充分性,從空間跨度來說,企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu),從最底層的原始數(shù)據(jù)到高層的濃縮信息,以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。

    (六)加快會計人才培養(yǎng),提高會計電算化水平目前,我國注冊會計師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的不高不相匹配。很突出的一個問題就是行業(yè)整體素質(zhì)較低,會計電算化水平不高。知識經(jīng)濟(jì)給會計信息效率標(biāo)準(zhǔn)所帶來的變化,必然對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)提出新要求。必須加強(qiáng)會計培訓(xùn)、改革考試制度,且有計劃、有步驟、有針對性地對在職會計人員進(jìn)行后續(xù)教育,從而全面提高會計人員素質(zhì),促使我國會計盡快走上規(guī)范化、國際化、電算化的發(fā)展軌道。要增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的科技基礎(chǔ)設(shè)施,特別是加大計算機(jī)的投資和軟件開發(fā)力度,加強(qiáng)會計網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用,完善會計及信息系統(tǒng)。要支持會計師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計師人才項目,開放會計師人才教育市場,加快會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)。要重點(diǎn)增強(qiáng)管理會計職能和參與經(jīng)營管理的能力,提高信息處理效率、會計核算時效性和實際操作水平,建立復(fù)合型職業(yè)會計隊伍。

    當(dāng)前是我國會計改革的關(guān)鍵時期,因此會計改革要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展,積極與國際慣例相協(xié)調(diào),會計理念要與時俱進(jìn),以適應(yīng)不斷變化的新經(jīng)濟(jì)時代的要求。

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