一、手工條件下“紅宇”分錄的應(yīng)用

　　手工條件下，“紅字”分錄通常應(yīng)用于錯(cuò)賬更正。應(yīng)用“紅字”分錄所更正的錯(cuò)賬，一般限于年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的因會(huì)計(jì)科目填制錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)科目使用正確但金額多計(jì)而導(dǎo)致的錯(cuò)賬。對(duì)于前一種情形的錯(cuò)賬，具體更正方法是首先用“紅字”填制一張與原分錄相同的記賬憑證，再用“藍(lán)字”填制一張正確的記賬憑證（后文簡(jiǎn)稱(chēng)“紅字沖銷(xiāo)藍(lán)字訂正法”）；而對(duì)于后一種情形的錯(cuò)賬，具體更正方法是只就多計(jì)的金額填制一張“紅字”記賬憑證（后文簡(jiǎn)稱(chēng)“紅字沖銷(xiāo)法”）。“紅字”會(huì)計(jì)分錄的作用，是通過(guò)對(duì)錯(cuò)誤賬簿記錄的抵減而達(dá)到錯(cuò)賬更正的目的，只不過(guò)“紅字沖銷(xiāo)藍(lán)字訂正法”下的“紅字”是對(duì)錯(cuò)誤記錄的整體沖銷(xiāo)而“紅字沖銷(xiāo)法”下的“紅字”僅限于對(duì)多計(jì)金額的沖銷(xiāo)。

　　“紅字”會(huì)計(jì)分錄不僅廣泛用于錯(cuò)賬更正，在特定的賬務(wù)處理程序下還用于改變科目的記載方向。復(fù)式簿記系統(tǒng)將所有科目分為左右兩個(gè)方向、并針對(duì)科目性質(zhì)賦予一方為增加時(shí)另一方必為減少的這種技術(shù)特性，決定了通過(guò)“紅字”金額可改變發(fā)生額的記載方向。如在“匯總記賬憑證”賬務(wù)處理程序下，為滿(mǎn)足匯總記賬憑證的編制需要，實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“紅字”分錄將本應(yīng)與“現(xiàn)金”或“銀行存款”同一記賬方向的科目發(fā)生額轉(zhuǎn)化為與其方向相反的對(duì)應(yīng)科目發(fā)生額（但在登記入賬時(shí)卻以“藍(lán)字”記入“紅字”分錄的相反方向）。典型實(shí)務(wù)是對(duì)工程結(jié)算的處理，當(dāng)會(huì)計(jì)主體在收到工程結(jié)算憑證并按扣除質(zhì)保金的數(shù)額支付工程款時(shí)，其一般會(huì)計(jì)處理是借記“在建工程”（藍(lán)字），貸記“其他應(yīng)付款——質(zhì)保金”（藍(lán)字），“銀行存款”（藍(lán)字），但在“匯總記賬憑證”賬務(wù)處理程序下卻要編制成借記“在建工程”（藍(lán)字），“其他應(yīng)付款——質(zhì)保金”（紅字），貸記“銀行存款”（藍(lán)字）。這里“紅字”分錄的作用，僅在于為滿(mǎn)足匯總記賬憑證的編制需要而改變科目的記載方向。

　　二、會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)和復(fù)式記賬規(guī)則的修正

　　原始數(shù)據(jù)是以數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的方式儲(chǔ)存于各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)文件中，各類(lèi)總賬、明細(xì)賬、輔助賬、匯總表、余額表以至于最終會(huì)計(jì)報(bào)表，均是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件的篩選、匯總。從數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的角度看，手工條件下記賬憑證的憑證類(lèi)別、憑證編號(hào)、憑證日期、摘要、借方金額、貸方金額等憑證要素，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化為憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件的不同字段；而以紙張為載體并應(yīng)按照特定賬務(wù)處理程序匯總的記賬憑證，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化為憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件中相互獨(dú)立但又通過(guò)憑證編號(hào)關(guān)聯(lián)的一條條數(shù)據(jù)記錄；而從數(shù)據(jù)處理的角度看，手工條件下從記賬憑證到賬簿記錄再到會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)處理流程，轉(zhuǎn)化為依據(jù)設(shè)定條件直接或間接地對(duì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的篩選、匯總。

　　數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的獨(dú)立性決定了信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅可以接受“一借一貸”式簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和“一借多貸”、“一貸多借”式復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即使出現(xiàn)如“多借多貸”式復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄和“同借”、“同貸”式會(huì)計(jì)分錄，只要滿(mǎn)足“借貸相等”這一條件就不影響系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和加工。這一技術(shù)特點(diǎn)不僅為“紅字”分錄的應(yīng)用拓寬了空間，更重要的是也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下的復(fù)式記賬規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。當(dāng)記賬憑證所涉及的科目發(fā)生額均可記在借方并且至少有一個(gè)科目的借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)從而使所有科目的借方發(fā)生額之合計(jì)為零時(shí)，系統(tǒng)默認(rèn)該記賬憑證的貸方為零；相反，當(dāng)所涉及的科目均可記在貸方（系統(tǒng)默認(rèn)借方為零）時(shí)，至少有一個(gè)科目的貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)并使所有科目貸方發(fā)生額之合計(jì)為零?？梢?jiàn)，能為電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所接受的會(huì)計(jì)分錄只須滿(mǎn)足“借貸必相等”而無(wú)須強(qiáng)求“有借必有貸”。

　　三、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的錯(cuò)賬特點(diǎn)和“紅字沖正法”的運(yùn)用

　　財(cái)務(wù)軟件的管理化趨勢(shì)使得信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)文件及其所含字段的數(shù)量，既要滿(mǎn)足基本核算需要又要滿(mǎn)足內(nèi)部管理或其他方面的需要。如憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件所含的字段，既有為滿(mǎn)足基本核算需要而設(shè)置的憑證日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目和借方金額、貸方金額等字段，又有為滿(mǎn)足輔助核算、預(yù)算管理、銀行對(duì)賬等內(nèi)部管理需要而增設(shè)的個(gè)人往來(lái)、部門(mén)核算、項(xiàng)目核算、預(yù)算額度等字段。如果將構(gòu)成數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的每一字段取值所占用的存儲(chǔ)空間稱(chēng)為一個(gè)儲(chǔ)存單元，數(shù)據(jù)庫(kù)文件和數(shù)據(jù)庫(kù)文件字段的增加將導(dǎo)致存儲(chǔ)單元成幾何級(jí)數(shù)增加，而存儲(chǔ)單元的增加和數(shù)據(jù)輸入的代碼化必將增加錯(cuò)賬發(fā)生的概率。雖然涉及內(nèi)部管理或其他方面的存儲(chǔ)單元出錯(cuò)不影響構(gòu)成法定會(huì)計(jì)檔案的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，但從保持?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)記錄與所附單據(jù)的一致性考慮也應(yīng)當(dāng)予以更正。

　　數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的獨(dú)立性決定了基于修正的借貸記賬規(guī)則而編制一張“同借”或“同貸”會(huì)計(jì)分錄，其中“紅字”記錄用于對(duì)錯(cuò)誤記錄予以沖銷(xiāo)而“藍(lán)字”記錄用于反映正確的會(huì)計(jì)處理，就能對(duì)絕大數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)現(xiàn)留有痕跡的更正。另外，在某些情況下，這種方法還有助于規(guī)范會(huì)計(jì)處理和加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。如對(duì)過(guò)期轉(zhuǎn)賬支票的更換，習(xí)慣作法是不做賬務(wù)處理但應(yīng)撕下原記賬憑證所附著的支票存根而代之以新開(kāi)支票的存根，并將作廢支票與原存根粘貼在一起于期末裝訂于最后一本銀行憑證的后面。如在信息化條件下沿用這一處理方法，必將出現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄與所附原始憑據(jù)不符，進(jìn)而影響銀行對(duì)賬功能的實(shí)施。因?yàn)橄到y(tǒng)中存儲(chǔ)的是已作廢的原支票號(hào)碼，而作為實(shí)際付款標(biāo)識(shí)的卻是新開(kāi)的支票號(hào)碼。但如果采用“紅字沖正法”而編制貸記“銀行存款，原支票號(hào)碼”（紅字），“銀行存款／新支票號(hào)碼”（藍(lán)字）。并將作廢支票和新開(kāi)支票存根作為糾錯(cuò)憑證的附件，不僅完整的數(shù)據(jù)記錄能使錯(cuò)賬更正過(guò)程清晰明了、隨證附件還可有效避免作廢支票丟失。

　　四、信息化數(shù)據(jù)處理對(duì)科目記載內(nèi)容的影響

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材，對(duì)于會(huì)計(jì)科目借、貸方向核算內(nèi)容的界定，應(yīng)該說(shuō)還過(guò)多地受傳統(tǒng)處理習(xí)慣和手工賬務(wù)處理程序的影響。而正是這種影響嚴(yán)重阻礙著財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)和會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目為例，傳統(tǒng)的科目界定是貸方反映收入實(shí)現(xiàn)額而借方反映諸如銷(xiāo)貨退回及折讓等原因所引起的收入沖減額和銷(xiāo)售凈收入結(jié)轉(zhuǎn)額。如果在信息化條件下仍遵循傳統(tǒng)的科目界定和業(yè)務(wù)處理習(xí)慣，那么應(yīng)將損益表定義為“貸方發(fā)生額——借方發(fā)生額”時(shí)，損益表就只能在收入結(jié)轉(zhuǎn)之前生成（因?yàn)槭杖虢Y(jié)轉(zhuǎn)后借貸發(fā)生額相等從而導(dǎo)致取數(shù)為零）；而當(dāng)采用對(duì)“本年利潤(rùn)”增設(shè)明細(xì)科目的方式解決收入結(jié)轉(zhuǎn)后的報(bào)表取數(shù)問(wèn)題時(shí)，且不說(shuō)因違背明細(xì)科目設(shè)置原則（屬于損益計(jì)算賬戶(hù)的“本年利潤(rùn)”一般不設(shè)明細(xì)科目）和“本年利潤(rùn)”下明細(xì)科目在期末有余額而不符合基本會(huì)計(jì)規(guī)范，僅就增加科目數(shù)據(jù)庫(kù)和憑證數(shù)據(jù)庫(kù)記錄而占用系統(tǒng)資源來(lái)說(shuō)，也是一種不合適的處理方法。

　　既然手工條件下通過(guò)“紅字”分錄可改變科目的記載方向，那么信息化條件下運(yùn)用“紅字”記錄變換科目借、貸方向的記載內(nèi)容，即將原本在科目借方以“藍(lán)字”反映的某些記載內(nèi)容，通過(guò)“紅字”記錄變換為科目貸方反映的記載內(nèi)容，而將原本在科目貸方以“藍(lán)字”反映的某些記載內(nèi)容，通過(guò)“紅字”記錄變換為科目借方反映的記載內(nèi)容，即可重新界定基于電算化數(shù)據(jù)處理的會(huì)計(jì)科目借、貸方核算內(nèi)容。這種界定不僅能使賬簿記錄更具直觀的經(jīng)濟(jì)含義，更重要的是能簡(jiǎn)化系統(tǒng)設(shè)置、提高電算化系統(tǒng)的運(yùn)行效率。這一點(diǎn)對(duì)于損益類(lèi)科目的重新界定來(lái)說(shuō)尤為顯著，如將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”重新界定為貸方反映收入實(shí)現(xiàn)及沖減額（所有沖減業(yè)務(wù)均以“紅字”記錄反映）而借方反映凈收入結(jié)轉(zhuǎn)額，那么該科目的貸方便能實(shí)時(shí)反映銷(xiāo)售凈收入實(shí)現(xiàn)額，從而采用“貸方發(fā)生額”的定義方式就能保證系統(tǒng)在不增加數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量的前提下可隨時(shí)生成任何期間的損益表。

　　五、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)科目界定和“紅字”分錄應(yīng)用

　　現(xiàn)行實(shí)務(wù)中凡涉及結(jié)轉(zhuǎn)的科目，包括所有損益類(lèi)、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)類(lèi)明細(xì)科目、反映資產(chǎn)減值的科目以及“材料成本差異”等科目，均應(yīng)予以重新界定。就損益類(lèi)科目來(lái)說(shuō)，所有收入類(lèi)和具有收入性質(zhì)的費(fèi)用類(lèi)明細(xì)科目（如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下的“利息收入”、“匯兌收益”）應(yīng)界定為貸方反映收入實(shí)現(xiàn)及沖減額而借方反映凈收入結(jié)轉(zhuǎn)額，所有成本、費(fèi)用（具有收入性質(zhì)的明細(xì)科目除外）、損失類(lèi)科目應(yīng)界定為借方反映發(fā)生及沖減額而貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)額，對(duì)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”和“以前年度損益調(diào)整”等同時(shí)反映收益和損失的科目來(lái)說(shuō)，應(yīng)分別就“收益”和“損失”設(shè)置二級(jí)科目并按照前述方式予以界定。就以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)類(lèi)明細(xì)科目來(lái)說(shuō)，“交易性金融資產(chǎn)”和“投資性房地產(chǎn)”下的“公允價(jià)值變動(dòng)”應(yīng)界定為借方反映公允價(jià)值變動(dòng)額（公允價(jià)值變動(dòng)損失以“紅字”反映）而貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)額。諸如“壞賬準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目應(yīng)界定為貸方反映計(jì)提和沖銷(xiāo)額、借方反映結(jié)轉(zhuǎn)額，而“材料成本差異”應(yīng)界定為借方反映差異發(fā)生額、貸方反映差異結(jié)轉(zhuǎn)額等。

　　按照上述科目界定，如銷(xiāo)售退回等沖銷(xiāo)收入的業(yè)務(wù)應(yīng)編制：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（紅字），“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅”（紅字），貸記“銀行存款”；而退貨入庫(kù)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本的業(yè)務(wù)則應(yīng)編制：借記“庫(kù)存商品”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（紅字）；確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)編制：借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”（紅字），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益——公允價(jià)值變動(dòng)損失”；因處置交易性金融資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失時(shí)，應(yīng)編制借記“投資收益——投資損失”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益——公允價(jià)值變動(dòng)損失”。而沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備則應(yīng)編制，借記“資產(chǎn)減值損失”（紅字），貸記“壞賬準(zhǔn)備”（紅字）。對(duì)于材料成本貸方差異的結(jié)轉(zhuǎn)，入庫(kù)貸差應(yīng)編制借記“原材料，材料成本差異”（紅字）；貸記“材料采購(gòu)”。而出庫(kù)貸差應(yīng)編制借記“生產(chǎn)成本”（紅字）；貸記“材料成本差異”（紅字）等。