24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

從國有企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀看會計監(jiān)督體系的構(gòu)建

來源: 黃靖 編輯: 2009/07/27 10:51:43  字體:

  會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分,隨著改革開放的深入,企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。當(dāng)前,我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期,出現(xiàn)了很多會計信息失真的情況,而強化會計監(jiān)督,有效發(fā)揮會計監(jiān)督的職能,是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn),也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。

  一、我國有企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)存的主要問題

 ?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在問題

  所謂的公司治理結(jié)構(gòu)就是公司資產(chǎn)的所有者、董事會、高級人員三個方面組成一種制衡關(guān)系。

  我國的國有企業(yè)改制后,國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)已初步建立,但這種新型的管理制度所創(chuàng)立的時間畢竟短暫,再加上傳統(tǒng)的管理積習(xí)根深蒂固,使得我國國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)至今還存在諸多問題。

  1.“內(nèi)部人控制問題”

  “內(nèi)部人控制問題”是美國斯坦福大學(xué)青木昌彥在1994年8月召開的“中國經(jīng)濟體制下一步改革”的國際研討會上,針對前蘇聯(lián)和東歐各國的特有情況,提出的關(guān)于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中公司治理結(jié)構(gòu)問題的一個重要概念。由于所有者和經(jīng)營者追求的目標不一致,以及經(jīng)營者作為“內(nèi)部人”所擁有的信息優(yōu)勢和所有者的不到位,很容易產(chǎn)生內(nèi)部人的機會主義行為。在改制后的國有獨資公司表現(xiàn)尤為突出,表現(xiàn)在:國家所有者是唯一出資人,國有獨資公司不設(shè)股東會,由董事會行使股東會的部分職權(quán)。所有者的不到位,必然導(dǎo)致“內(nèi)部人控制問題”現(xiàn)象的發(fā)生,這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行,嚴重阻礙了會計監(jiān)督的有效實施。

  2.董事會運作缺乏約束機制

  董事會是企業(yè)的最高權(quán)利機構(gòu),規(guī)范的董事會和監(jiān)事會運作機制是法人治理結(jié)構(gòu)的根本基礎(chǔ),股東大會與董事會的信任托管關(guān)系、董事會與經(jīng)理層的委托代理關(guān)系、監(jiān)事會對董事會及經(jīng)理層的監(jiān)護責(zé)任,是公司治理結(jié)構(gòu)中的三個最重要的基本關(guān)系,它們構(gòu)成了現(xiàn)代公司的基本法律框架。

  現(xiàn)今,經(jīng)過公司制改組的國有企業(yè),其董事會運作機制仍承襲了國有企業(yè)傳統(tǒng)的決策體系:董事會通常由主管機關(guān)任命,股東大會選舉徒具形式;董事會不受監(jiān)事會約束,拿監(jiān)事會當(dāng)擺設(shè);經(jīng)營者為了謀取自身利益最大化而不惜編造虛假會計報表。種種跡象表明,國有企業(yè)會計監(jiān)督弱化問題已非常嚴重。

  3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不規(guī)范

  企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身兼數(shù)職和交叉任職,形成職能替代,主要表現(xiàn)在“兩職合一“:董事長、總經(jīng)理兩職合一;甚至還有“三職合一”者:黨委書記、董事長、總經(jīng)理三權(quán)集于一身,導(dǎo)致沒有約束力的權(quán)力膨脹。交叉任職所導(dǎo)致的權(quán)利高度集中,權(quán)利缺少監(jiān)督約束機制等問題為領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法埋下了伏筆。事實表明國有企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強令會計人員進行違章操作。另一方面,會計人員隸屬于本企業(yè),在行使職權(quán)過程中往往顧慮重重,最終導(dǎo)致會計工作的依附性,使會計監(jiān)督喪失效力。

  (二)國有企業(yè)會計信息失真問題嚴重

  會計信息失真的綜合表現(xiàn)反映在國有企業(yè)對會計報表的粉飾上。會計報表粉飾是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表,掩蓋企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。

  國有企業(yè)之所以出現(xiàn)會計信息失真問題,且履禁不止,其根本原因在于企業(yè)經(jīng)營者出于自身利益而操縱會計工作,屏蔽財務(wù)會計真實信息。如以變造虛假的會計報表借以粉飾太平;或在利益的驅(qū)動下,通過粉飾會計報表的辦法使其達到業(yè)績考核指標的要求;再者是為了得到某些政治待遇,不惜粉飾會計報表以提高其工作業(yè)績。這些虛假的會計信息,導(dǎo)致會計信息嚴重失真,影響了我國經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。

  會計信息失真的原因很多,而會計監(jiān)督弱化就是重要的原因之一。

  二、引起會計監(jiān)督失效的原因

 ?。ㄒ唬┙?jīng)濟體制發(fā)生了變化

  在計劃經(jīng)濟時期,經(jīng)濟體制比較單一,基本上都是公有制經(jīng)濟。改革開放以后,特別是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度以后,經(jīng)濟發(fā)展很快,呈現(xiàn)出經(jīng)濟體制多元化,經(jīng)濟成分多樣化,國有獨資、國家控股公司、合資合作企業(yè)、個體經(jīng)濟等等經(jīng)濟成分呈多樣化復(fù)雜局面。

  (二)企業(yè)地位發(fā)生了變化

  在計劃經(jīng)濟時期,企業(yè)是按計劃辦事,財務(wù)由主管部門安排,盈利作為利潤上交財政,虧損則由財政部門撥款補貼。

  在市場經(jīng)濟中,政企脫鉤,產(chǎn)權(quán)明晰,企業(yè)的所有者與經(jīng)營者分離,成為獨立自主、自負盈虧、照章納稅、擁有獨立法人的經(jīng)濟實體。

  (三)宏觀上政府有關(guān)部門對會計控制失靈,是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因

  1.會計管理體制的缺陷。我國現(xiàn)行的會計管理體制是財政部門管理會計工作,但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作,不管組織人事工作,這就給會計人員履行監(jiān)督職能帶來一定的困難。在遇到單位利益與國家利益沖突或單位領(lǐng)導(dǎo)違反財經(jīng)紀律時,會計人員往往 “頂?shù)米〉恼静蛔?,站得住的頂不?rdquo;?,F(xiàn)代會計管理體制賦予會計人員的這種雙重身份,把會計人員推進兩難的窘境,削弱了其監(jiān)督職能。

  2.法制建設(shè)滯后,實際執(zhí)法不嚴。近年來,國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐,一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而,在市場經(jīng)濟逐步形成的今天,立法工作還相對滯后,不少經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。在法律責(zé)任中,也往往缺少對違法行為定性定罰的明確界限,執(zhí)法機關(guān)也因缺少具體標準而難以操作。此外,對會計法律法規(guī)執(zhí)行不力、對查出的違法違紀者打擊不力,也導(dǎo)致了會計監(jiān)督的弱化。

  3.國家職能部門的會計監(jiān)督機制松弛。會計監(jiān)督除會計機構(gòu)、會計人員外,財政、審計等部門的監(jiān)督也是一個重要的方面。但在實際工作中,財政部門和審計部門往往側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)會計結(jié)果的監(jiān)督,對會計行為的過程缺乏有效制約。

 ?。ㄋ模┪⒂^上內(nèi)部會計監(jiān)督缺失,是造成會計監(jiān)督弱化的直接原因

  1.思想認識上的誤區(qū)。主要表現(xiàn)有三點:一是會計監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督,對會計監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計核算職能來實現(xiàn),而沒有主動實施;二是對會計監(jiān)督的定位,不能正確把握;三是認為會計監(jiān)督只是會計人員的事,是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為,不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒,而且會計人員也有畏難情緒。所有這些認識上的誤區(qū),都在阻礙著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

  2.會計監(jiān)督體系不健全。有些單位內(nèi)部控制制度不健全,管理松懈或脫節(jié),內(nèi)部會計監(jiān)督體系未能真正有效地行使其職權(quán),會計核算處于無序狀態(tài),在一定程度上影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

  3.會計人員的職業(yè)道德下滑。會計監(jiān)督有著宏觀和微觀的層次,而微觀層次的會計監(jiān)督又是由各單位的會計人員所完成的,會計人員不嚴格遵守《會計法》等財經(jīng)法規(guī),提供虛假財務(wù)信息等,這些會使社會經(jīng)濟秩序更加混亂,因此,會計監(jiān)督弱化歸根結(jié)底還是人的因素。

 ?。ㄎ澹嫳O(jiān)督體系中各方職能界定不清,監(jiān)督目標失衡

  內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督共同構(gòu)成國有企業(yè)會計監(jiān)督體系。但他們之間的職責(zé)、目標、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。現(xiàn)行的一些規(guī)定模糊了三者之間的差異,范圍界定不清,使三種監(jiān)督職能混同。同時,對于在經(jīng)濟工作中各方面監(jiān)督職能的如何相互配合,也沒有形成一個統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度,割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系。

  由此可見,會計監(jiān)督弱化已成為困擾我國會計工作的一大頑疾。對于會計監(jiān)督弱化問題我們應(yīng)予以足夠的重視,而要從根本上根治這一頑疾,需要政府、企業(yè)和社會各界不懈的共同努力。

  三、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的對策

  面對財務(wù)會計活動中違紀不止的問題,必須從體制上設(shè)計適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系,使之結(jié)構(gòu)合理、運轉(zhuǎn)高效。

  (一)會計監(jiān)督體系的框架和內(nèi)容

  會計監(jiān)督體系應(yīng)按照社會主義市場經(jīng)濟體制的要求來構(gòu)造,建立起外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互補充的會計監(jiān)督體系,不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機制。

  1. 單位外部監(jiān)督

  單位外部監(jiān)督是指由國家審計機關(guān)、國家一些職能部門、業(yè)務(wù)部門(如財政、銀行、稅務(wù))以及會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)對會計實行的監(jiān)督,其中國家審計監(jiān)督在會計監(jiān)督體系中屬較高層次的監(jiān)督,是對其他經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。

  2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

  建立完善的內(nèi)控制度,是會計監(jiān)督工作的基本要求。完善的內(nèi)控制度,是保證會計資料真實、合法、完整的必要條件,也是開展會計監(jiān)督的重要保證。單位內(nèi)部要建立健全各環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理制度,明確職責(zé)分工,責(zé)任到人;要保障會計人員依法行使職責(zé),保證會計憑證記錄的完整性和正確性;要完善內(nèi)部審計制度,保障內(nèi)審人員對會計工作和會計資料獨立實行再監(jiān)督。

  (二)優(yōu)化監(jiān)督體系的內(nèi)外環(huán)境

  1.法制環(huán)境優(yōu)化----完善立法,加大執(zhí)法力度

  隨著我國新《會計法》的頒布和實施,以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系逐步建立,這對于加強會計監(jiān)督工作,加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益的作用,有著十分重要的意義。但是,企業(yè)會計信息失真,會計報表造假等現(xiàn)象仍是履禁不止,使以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系受到?jīng)_擊,因此,健全和完善這一法規(guī)體系、加大執(zhí)法力度,提高執(zhí)法質(zhì)量,為會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的法律環(huán)境,加速推進市場經(jīng)濟法制化的進程,無疑成為當(dāng)前會計監(jiān)督體系法制環(huán)境優(yōu)化的頭等大事。

  2.企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化----建立現(xiàn)代企業(yè)制度

  在前面的論述中,已提到目前我國國有企業(yè)存在嚴重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,如何發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用,實現(xiàn)對“內(nèi)部人控制”的再控制,是當(dāng)前亟待解決的一個大問題。加快經(jīng)濟體制改革的步伐,加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,為會計監(jiān)督職能的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境,是解決這一問題的一個有效途徑。

  3.會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化----培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才

  在會計監(jiān)督的過程中,會計人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才,使其具備較強的法制觀念,敢于堅實原則和勇于執(zhí)法,這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。

  4.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化----建立完善的內(nèi)部管理體制

  企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣,對于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮,同樣有著十分重要的影響。主要體現(xiàn)在三個方面:

 ?。?)企業(yè)整體管理水平的高低。如果企業(yè)各個部門的職責(zé)分明、目標明確,內(nèi)部控制制度嚴密,就會大大提高會計監(jiān)督職能的水平。

 ?。?)領(lǐng)導(dǎo)對會計管理的重視程度。凡是領(lǐng)導(dǎo)重視會計管理工作的企業(yè),會計管理制度就比較健全,就有利于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

 ?。?)企業(yè)會計人員素質(zhì)的優(yōu)劣。企業(yè)會計人員素質(zhì)的高低,往往對企業(yè)會計職能作用的發(fā)揮具有重大影響。

  5.企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化----建立完善的外部管理體制

  會計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要部分,其職能作用的發(fā)揮,離不開政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督是促進單位內(nèi)部會計監(jiān)督的重要保證,可以有效的保證各單位的經(jīng)濟活動依法有序的進行,并可彌補單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足。所以加強政府監(jiān)督機關(guān)和社會監(jiān)督機構(gòu)對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督,這是會計監(jiān)督內(nèi)在要求所決定的。

  政府監(jiān)督部門要做好監(jiān)督工作,一是要全面提高監(jiān)督人員的素質(zhì);二是要嚴格監(jiān)督程序,提高執(zhí)法水平;三是要協(xié)調(diào)好部門之間的工作關(guān)系,做到資源共享;四是要規(guī)范和完善社會監(jiān)督市場,完善社會監(jiān)督體系。社會監(jiān)督機構(gòu)也要加強對注冊會計師事務(wù)所的管理,全面提高注冊會計師人員的素質(zhì),通過完善的外部會計監(jiān)督機制,共同提高對企業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。

  6.會計技術(shù)環(huán)境優(yōu)化----大力加強計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的應(yīng)用,通過會計信息的共享增強會計監(jiān)督力度

  會計電算化在我國發(fā)展至今已超過了二十年,并且已取得階段性成果,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)參與國際競爭所進行的商務(wù)活動將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟將促使企業(yè)的電算化會計系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停龠M會計信息化。二十一世紀的會計監(jiān)督將越來越多地依賴計算機信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,這對我國現(xiàn)階段會計監(jiān)督信息系統(tǒng)提出了嚴峻的挑戰(zhàn),也為我國會計監(jiān)督信息系統(tǒng)的發(fā)展指明了方向。

  “經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”。我們應(yīng)當(dāng)清醒的認識到市場經(jīng)濟中會計造假、會計信息失真等現(xiàn)象有其存在的客觀性和必然性。我們只有不斷采取措施來完善會計監(jiān)督體系,加大會計監(jiān)督力度,才能有效的遏制會計信息失真的蔓延,使會計造假、會計信息失真的成本遠遠超過造假收益,從而推動企業(yè)嚴格遵循會計準則,重樹會計人員在經(jīng)濟管理中的良好形象。

責(zé)任編輯:Sylar

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號