摘 要：人們很早就注意了到會(huì)計(jì)的微觀管理作用，但往往忽視會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要作用。隨著社會(huì)大生產(chǎn)的繼續(xù)擴(kuò)大和資本市場的不斷完善，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資源配置發(fā)揮著越來越重要的作用。分析了現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化社會(huì)資源配置的機(jī)理，立足于會(huì)計(jì)信息披露，針對(duì)管理者舞弊提出了管理者效用均衡模型，并就會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)資源優(yōu)化配置中的障礙找出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化配置社會(huì)資源的方法。

　　關(guān)鍵詞：社會(huì)資源優(yōu)化配置；現(xiàn)代會(huì)計(jì)；委托—代理關(guān)系；會(huì)計(jì)獨(dú)立性

　　0 前言

　　長期以來，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)在微觀單元的管理作用研究較多，而對(duì)會(huì)計(jì)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)上的作用研究甚少。長期以來，會(huì)計(jì)學(xué)者沒有擺脫“會(huì)計(jì)-微觀”的思維定勢(shì)，將精力集中于研究會(huì)計(jì)的微觀管理作用，而較少研究會(huì)計(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。然而，會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)力來源于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用范圍不斷擴(kuò)大，由“結(jié)繩記事”“刻木記事”簡單的記錄方法演變到當(dāng)今的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，其作用范圍已經(jīng)擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)資源的優(yōu)化配置上。

　　股份制企業(yè)形成以后，債權(quán)人與投資者要求公司提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況等有關(guān)信息，使會(huì)計(jì)功能發(fā)生了質(zhì)的變化——由純粹的對(duì)內(nèi)管理功能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)內(nèi)對(duì)外功能并重。公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息開始在資本市場中流通，引導(dǎo)資金的流向，從而對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)配置社會(huì)資源逐漸走向規(guī)范化。

　　1 現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化社會(huì)資源配置的機(jī)理

　　1.1 現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資源配置的兩層優(yōu)化功能

　　當(dāng)今社會(huì)資源配置機(jī)制一個(gè)鮮明的特征是資本市場在此機(jī)制中起到核心的作用。庫普曼認(rèn)為社會(huì)資源配置方式可以劃分為兩個(gè)層次：而現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)這兩層次資源配置都具有其促進(jìn)作用。根據(jù)查爾斯歸納的會(huì)計(jì)系統(tǒng)五個(gè)目標(biāo)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置具有兩層次的優(yōu)化功能。我們可以把現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分為對(duì)外會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)——管理會(huì)計(jì)。對(duì)外會(huì)計(jì)是聯(lián)結(jié)投資者和企業(yè)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，是引導(dǎo)資金流向的“廣告”，它以會(huì)計(jì)信息為載體，通過資本市場促進(jìn)社會(huì)資源第一層次優(yōu)化配置，先在各微觀單元之間進(jìn)行資源配置，即是一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置的手段。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)有促進(jìn)社會(huì)資源第二層次優(yōu)化配置的功能，各個(gè)微觀單元（企業(yè)或工程項(xiàng)目）在其內(nèi)部進(jìn)行第二層次的資源配置方式。

　　1.2 現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化第一層次資源配置的“介質(zhì)”

　　會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的載體，以會(huì)計(jì)信息披露引導(dǎo)資金的流向來完成第一層次社會(huì)資源的優(yōu)化配置。而資本市場是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的場所，因此資本市場對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化社會(huì)資源配置極其重要，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的“介質(zhì)”。此“介質(zhì)”在整個(gè)社會(huì)資源配置機(jī)制中的地位和效率決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)在促進(jìn)第一層次社會(huì)資源優(yōu)化配置的地位和效率。

　　(1)資本市場是現(xiàn)代資源配置的“火車頭”。

　　資源是用來生產(chǎn)人類（企業(yè)）得到好處的物品和勞務(wù)的投入，即生產(chǎn)要素。社會(huì)資源分為土地、勞動(dòng)力和資本。在不同時(shí)期這三種主要社會(huì)資源流動(dòng)情況不一樣。

　　在小規(guī)模生產(chǎn)占主要地位時(shí)代，企業(yè)管理者和所有者合二為一。企業(yè)很少出現(xiàn)資金不足的情況。企業(yè)一般不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，較少出現(xiàn)融資問題。因此，在小規(guī)模生產(chǎn)下，資本市場在社會(huì)資源配置中的地位很低。

　　但是隨著生產(chǎn)社會(huì)化程度的提高，單個(gè)企業(yè)需要的資金空前增大，由一個(gè)資本家甚至幾個(gè)資本家都不能承擔(dān)企業(yè)的資金需要。因此出現(xiàn)了社會(huì)融資，資本市場也隨著出現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)要擴(kuò)大生產(chǎn)要解決的首要問題是資金來源問題，資本要素成了社會(huì)資源流向的“領(lǐng)頭羊”。資金的流向帶動(dòng)其他社會(huì)資源的流向。而資本市場又是企業(yè)籌資的主要場所，資本市場的有效健康在整個(gè)社會(huì)資源優(yōu)化配置起著關(guān)鍵作用。

　　(2)現(xiàn)代會(huì)計(jì)是資本市場優(yōu)化配置社會(huì)資源的必備工具。

　　查理德·R·韋斯特（1975）認(rèn)為資本市場存在運(yùn)行效率和定價(jià)效率。定價(jià)效率是指證券的有關(guān)信息能很快在證券價(jià)格中得到反映，此時(shí)的資本市場就被稱為有效定價(jià)市場。定價(jià)效率的高低決定資本市場配置社會(huì)資源效率的高低。通常所說的資本市場效率是指其定價(jià)效率。在研究會(huì)計(jì)信息披露與資本市場效率兩者關(guān)系的歷史中，出現(xiàn)過信息觀和計(jì)價(jià)觀。信息觀（比弗，1990）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的作用或說會(huì)計(jì)目標(biāo)是向投資者傳遞某種有助于其判斷和估計(jì)企業(yè)未來收益的“信號(hào)”，投資者在接受到該信號(hào)后，對(duì)未來股票價(jià)格會(huì)產(chǎn)生影響。計(jì)價(jià)觀（奧爾森和費(fèi)爾森，1995）首次將股票價(jià)值與企業(yè)未來盈利聯(lián)系起來，確立了會(huì)計(jì)信息在決定股票內(nèi)在價(jià)值的直接作用，回答了信息觀沒有回答的問題，即會(huì)計(jì)信息是如何決定股票價(jià)格的。

　　由上面兩種觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)信息披露能對(duì)證券價(jià)格產(chǎn)生影響。證券市場上，各類投資者緊緊盯著證券價(jià)格的變化，盡力捕捉能夠?qū)ψC券未來價(jià)格產(chǎn)生影響的信息。然后，投資者對(duì)其所獲的信息進(jìn)行歸納加工，按照自己的判斷作出決策。

　　2 會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)資源優(yōu)化配置中的障礙

　　2.1 社會(huì)資源存在雙重效率障礙

　　社會(huì)資源優(yōu)化配置機(jī)制存在兩層委托——代理關(guān)系。因此，整個(gè)機(jī)制也存在兩層次的委托——代理問題。在典型的現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)存在兩層次的委托代理關(guān)系：一是全體股東通過董事會(huì)與經(jīng)理之間形成的委托——代理關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的委托——代理關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)際上只涉及經(jīng)營者內(nèi)部的管理控制問題。

　　會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)資源優(yōu)化配置中存在的問題可以歸納為純正的委托——代理問題和會(huì)計(jì)獨(dú)立性問題。

　　2.2 會(huì)計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)實(shí)狀況與其原因

　　會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立性，主要指會(huì)計(jì)行為主體(個(gè)體和群體)在開展會(huì)計(jì)行為的整個(gè)過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求處理會(huì)計(jì)事務(wù)。

　　但在當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)行為主體往往缺乏獨(dú)立性。2003年，國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行了問卷調(diào)查。部分?jǐn)?shù)據(jù)如下����［5］��：在這些總會(huì)計(jì)師中，11.48%認(rèn)為其在企業(yè)決策中的地位只是“擺設(shè)”或“說不清”；49.85%認(rèn)為大部分上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不可信；83.34%認(rèn)為會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是遵循國家有關(guān)規(guī)定和實(shí)事求是地記賬、算賬；44.54%認(rèn)為假賬成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的“毒瘤”是因?yàn)?ldquo;企業(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績”。

　　3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)化配置社會(huì)資源的方法

　　(1)以某種目標(biāo)作為管理者的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　用其業(yè)績與其待遇獎(jiǎng)金掛鉤，以此激勵(lì)管理者。這種方式的缺點(diǎn)在于很難找到適合的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)價(jià)值是最理想的標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)價(jià)值指標(biāo)難以衡量。利潤指標(biāo)容易衡量，但是此指標(biāo)有時(shí)不符合投資者的長期利益。而且每個(gè)指標(biāo)選定之后，管理層的努力只會(huì)做到剛好達(dá)標(biāo)的狀態(tài)，因?yàn)槭Ｓ嗟呐�力不能給其帶來利益。

　　(2)管理者與所有者合二為一的方式。

　　即以所有者低價(jià)售股給管理者的方式使管理者與所有者的利益趨同來解決委托-代理問題。若以獲利能力為衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理者擁有5%-20%公司股份的企業(yè)比管理者有少于5%公司股份的企業(yè)表現(xiàn)好。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[5]國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組.“不做假賬”與會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)實(shí)思考［J］.會(huì)計(jì)研究,2003,(1):32-37.