【摘　要】文章主要分析了管理會(huì)計(jì)的方法體系和構(gòu)建有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，以期對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行理論上的指導(dǎo)。

　　【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 體系 理論

　　一、管理會(huì)計(jì)的方法體系

　　1、模型模擬方法在管理會(huì)計(jì)研究中的廣泛應(yīng)用

　　模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質(zhì)的了解。模型化實(shí)際上是一種實(shí)驗(yàn)方法，由于管理會(huì)計(jì)研究對象，尤其是社會(huì)系統(tǒng)具有的復(fù)雜性以及社會(huì)價(jià)值觀的影響，使得管理會(huì)計(jì)研究注重模型模擬方法，即運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對被研究的對象進(jìn)行比較精確的定量描述，對有關(guān)資料進(jìn)行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關(guān)系，以提高預(yù)測的科學(xué)性，為最優(yōu)化決策提供依據(jù)。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規(guī)劃進(jìn)行最優(yōu)決策的模型、量—本—利分析模型等。這些模型把復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)單純化、抽象化，從而有助于對對象的認(rèn)識(shí)。但是，它存在一定的缺陷。模型的構(gòu)建離不開一定的假設(shè)，而這些假設(shè)和實(shí)際情況經(jīng)常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復(fù)雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實(shí)際。

　　2、注重實(shí)證研究

　　管理會(huì)計(jì)的務(wù)實(shí)性決定了管理會(huì)計(jì)研究需要進(jìn)行大量深入細(xì)致的調(diào)查、考察、訪問與科學(xué)的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，需要獲得反映管理實(shí)務(wù)的信息資料并加以科學(xué)的分析，實(shí)證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)為主要技術(shù)手段，且計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實(shí)際中對一些管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中社會(huì)人文因素對研究變量的影響，使得管理會(huì)計(jì)信息和管理決策之間的相關(guān)性降低。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要，更好地解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的問題，許多專家學(xué)者提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細(xì)的研究報(bào)告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)教學(xué)的一種研究方法。

　　3、注重跨學(xué)科研究

　　管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是把會(huì)計(jì)信息運(yùn)用到管理中，其目的是提高企業(yè)內(nèi)部管理決策水平，因此它必然與管理學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)，組織行為學(xué)等學(xué)科關(guān)系密切。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論方法結(jié)構(gòu)被引入管理會(huì)計(jì)，產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)中諸如“經(jīng)濟(jì)人”、“相關(guān)成本”、“機(jī)會(huì)成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現(xiàn)金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會(huì)計(jì)的基本理論基礎(chǔ)。在這些理論概念和方法基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的許多數(shù)量方法被引入和應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)決策與控制模型的構(gòu)建和使用之中。經(jīng)濟(jì)學(xué)的代理人說應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)研究，就產(chǎn)生了“委托—代理”模型，通過該模型可以確定最佳激勵(lì)方式和業(yè)績考核方案。科學(xué)管理理論運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，創(chuàng)造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學(xué)方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準(zhǔn)則取代最優(yōu)化的決策準(zhǔn)則。組織行為理論認(rèn)為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會(huì)人”，在管理會(huì)計(jì)決策、計(jì)劃與責(zé)任會(huì)計(jì)中都具體反映了組織行為理論的應(yīng)用。

　　二、構(gòu)建有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的討論

　　我國管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)口構(gòu)建有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，是推廣與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。

　　1、中國管理會(huì)計(jì)的定位——以效益為中心的成本動(dòng)態(tài)管理

　　西方國家管理會(huì)計(jì)己經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。如前所述，在中國管理會(huì)計(jì)幾十年的發(fā)展歷程中，成本管理是運(yùn)用最多，最有群眾基礎(chǔ)的。因此，以成本及其管理為基礎(chǔ)，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是符合我國目前企業(yè)界對管理會(huì)計(jì)的普遍認(rèn)識(shí)的，管理會(huì)計(jì)并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發(fā)揮成本決策功能，這是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。成本管理還應(yīng)與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來，以動(dòng)態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業(yè)的效益提高就是一種好辦法，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理。

　　2、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性依然存在

　　現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的領(lǐng)域在我國還處于介紹探索階段，新領(lǐng)域在我國很少得到應(yīng)用。以決策會(huì)計(jì)為主的基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)，由于相關(guān)性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產(chǎn)力和多層次的生產(chǎn)關(guān)系并存的狀態(tài)，總體上生產(chǎn)力發(fā)展水平低下，以決策會(huì)計(jì)為主的基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在我國還沒有過時(shí)，如應(yīng)用得好，它必當(dāng)促進(jìn)我國企業(yè)管理水平。一方面，我們對于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法應(yīng)大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發(fā)達(dá)的企業(yè)，鼓勵(lì)其嘗試使用創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法并逐步實(shí)現(xiàn)自我創(chuàng)新。

　　3、中國管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用，應(yīng)加大政府指導(dǎo)力度

　　我國管理會(huì)計(jì)理淪和實(shí)踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可建議把中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)和中國成本研究會(huì)兩個(gè)組織合并成一個(gè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)；如果成立有困難，也可以在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì)，來組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會(huì)計(jì)受到法律的約束程度不會(huì)也沒必要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，更沒有必要制訂統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息，但是，考慮到我國會(huì)計(jì)工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂指導(dǎo)性的制度來引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的，至少我們應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則，這對于管理會(huì)計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。此外，應(yīng)盡快開展和組織注冊管理會(huì)計(jì)師考試，為培養(yǎng)和造就我國管理會(huì)計(jì)專門人才、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展起應(yīng)有的推動(dòng)作用。

　　4、中國管理會(huì)計(jì)研究方法及其創(chuàng)新

　　中國式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱，對管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀(jì)80年代以前，我國也有管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，但很少有人去認(rèn)真加以總結(jié)，并把它上升到理論高度。進(jìn)入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會(huì)計(jì)動(dòng)向，而忽略了對整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究，只有引進(jìn)，而未對管理會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系我國的實(shí)際進(jìn)行中國式研究，中國管理會(huì)計(jì)研究成果要走向國際，必須在管理會(huì)計(jì)研究方法上有所突破和創(chuàng)新。中國特色管理會(huì)計(jì)的研究方法應(yīng)該是：深入企業(yè)實(shí)地，將規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，以實(shí)證分析檢驗(yàn)規(guī)范研究的有效性，以規(guī)范研究對實(shí)證研究的結(jié)果加以解釋和升華，即經(jīng)驗(yàn)—規(guī)范—經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?。它彌補(bǔ)了我國傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法因缺乏經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)而實(shí)踐性差的缺陷，也彌補(bǔ)了目前西方受實(shí)用主義影響重經(jīng)驗(yàn)研究而不重規(guī)范研究而導(dǎo)致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究各自的長處。經(jīng)驗(yàn)研究充分發(fā)揮其科學(xué)性、客觀性的特點(diǎn)，規(guī)范研究充分發(fā)揮其抽象邏輯思維、發(fā)散思維、創(chuàng)造思維的特征，兩種方法有機(jī)結(jié)合，既有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，也有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展口管理會(huì)計(jì)的中國特色不僅是我國管理會(huì)計(jì)理論研究的重大課題，也應(yīng)當(dāng)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的重視。本文從歷史、文化、社會(huì)等層面對這一問題進(jìn)行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會(huì)計(jì)的中國特色及具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，是一個(gè)不斷發(fā)展的過程，隨著改革的深化和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其內(nèi)容及表現(xiàn)將會(huì)更加豐富，有待我們不斷地研究和總結(jié)。

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