[論文摘要]在電大學(xué)習(xí)的教考分離中，成本會(huì)計(jì)的歷年考試反映出的問(wèn)題頗多，成績(jī)時(shí)好時(shí)差，學(xué)生學(xué)習(xí)中也感覺(jué)課程偏難，表現(xiàn)出失去學(xué)習(xí)興趣，懼怕煩瑣的計(jì)算這一現(xiàn)象。因此，通過(guò)對(duì)考試的簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)教學(xué)中的體會(huì)愿與財(cái)會(huì)專業(yè)的老師及學(xué)生共同探討。

　　[關(guān)鍵字]成本會(huì)計(jì) 統(tǒng)考 教學(xué)

　　成本會(huì)計(jì)是一門(mén)理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，是財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后的又一門(mén)專業(yè)課，課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學(xué)以來(lái)，本人一直擔(dān)任著本課程的教學(xué)，從歷年通考結(jié)果看，成績(jī)時(shí)好時(shí)差，學(xué)員也普遍反映課程偏難。作為這門(mén)課的任課教師，在此對(duì)成本會(huì)計(jì)的統(tǒng)考及教學(xué)提出幾點(diǎn)體會(huì)，愿與大家探討。

　　一、成本會(huì)計(jì)統(tǒng)考分析

　　電大教學(xué)采用統(tǒng)考制，在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績(jī)出現(xiàn)時(shí)好時(shí)差的原因，現(xiàn)分析如下幾點(diǎn)：

　　1、復(fù)習(xí)資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復(fù)習(xí)資料是學(xué)生考前復(fù)習(xí)的重點(diǎn)，成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析部分可考的內(nèi)容較多，如果在資料中未涉及的計(jì)算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中，其結(jié)果必然只能是平時(shí)學(xué)的較好的一部分同學(xué)能給予解答。而成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學(xué)造成大量失分。如在一年的資料中沒(méi)有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中，又一年的資料中沒(méi)有涉及到的制造費(fèi)用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。

　　2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會(huì)計(jì)在計(jì)算部分可考的內(nèi)容較多，包括從材料費(fèi)用到其他費(fèi)用的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配核算，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種計(jì)算分配方法，制造費(fèi)用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨(dú)核算內(nèi)容，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法，產(chǎn)品成本的五種計(jì)算方法以及成本還原方法的計(jì)算要點(diǎn)，連環(huán)分析法在原材料費(fèi)用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成分析中的應(yīng)用等。

　　3、課程偏難的詮釋。學(xué)生反映課程偏難的原因可分析如下幾點(diǎn)：1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念，成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口，雖然在教學(xué)中老師會(huì)給予講解，但學(xué)生在學(xué)習(xí)中由于缺乏實(shí)踐工作，因此較難理解掌握。2計(jì)算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會(huì)計(jì)計(jì)算量較大，大的題目往往要分幾個(gè)步驟才能完成，在學(xué)習(xí)中一部分同學(xué)只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過(guò)費(fèi)用的分配計(jì)入該對(duì)象中從而完成成本的計(jì)算，其中的各項(xiàng)費(fèi)用的分配有其個(gè)性也有其共性，學(xué)生容易混淆。3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，有些同學(xué)在進(jìn)入成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)，基本的會(huì)計(jì)知識(shí)掌握較差，有些甚至還未入門(mén)，加上課程較煩瑣，因此失去了學(xué)習(xí)的興趣。

　　二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)體會(huì)

　　鑒于成本會(huì)計(jì)實(shí)踐操作性較強(qiáng)，計(jì)算內(nèi)容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計(jì)算題，且考前在老師的解答下勉強(qiáng)會(huì)做，其結(jié)果只能是若試題不在資料中或者略有條件變動(dòng)，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門(mén)課程的相關(guān)知識(shí)，作到舉一反三，融會(huì)貫通，在學(xué)習(xí)中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點(diǎn)，善于發(fā)現(xiàn)不同知識(shí)點(diǎn)的共性和個(gè)性，總結(jié)歸納，起到事半功倍的效果。

　　1、了解課程特點(diǎn)，掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)圍繞制造業(yè)成本核算展開(kāi)，成本核算的一般程序就是對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的計(jì)算。這里強(qiáng)調(diào)兩個(gè)字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系；這里又強(qiáng)調(diào)“各項(xiàng)費(fèi)用的歸集分配”這表示成本計(jì)算就是將各成本核算對(duì)象的費(fèi)用逐步歸集分配計(jì)入每個(gè)對(duì)象中，就形成了該對(duì)象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序，也是這門(mén)課程貫穿始終的線索即：“①各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配--②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配--③基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的歸集分配--④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計(jì)算。” 這好比成本核算的主干，每個(gè)主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學(xué)員在學(xué)習(xí)的過(guò)程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系，另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識(shí)點(diǎn)。

　　2、理清思路，尋找共同點(diǎn)。成本核算是對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用逐步的進(jìn)行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內(nèi)容和方法，但學(xué)習(xí)中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點(diǎn)，靈活學(xué)習(xí)，掌握方法，作到舉一反三。1、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：原材料費(fèi)用的分配、燃料費(fèi)用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費(fèi)用的分配、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、折舊費(fèi)用的計(jì)備考配、利息費(fèi)用、稅金及其他費(fèi)用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于：各項(xiàng)費(fèi)用的分配均按用途進(jìn)行，屬于產(chǎn)品直接用的又專設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車(chē)間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒(méi)有專設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門(mén)用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門(mén)用的計(jì)入“管理費(fèi)用”等，并分別從各要素費(fèi)用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要是針對(duì)勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，首先要將在要素費(fèi)用分配中計(jì)入某勞務(wù)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來(lái)，再把匯總的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額在它的勞務(wù)受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中除了要掌握每種方法的計(jì)算過(guò)程及基本公式外，還應(yīng)抓住它們的共同點(diǎn)：某輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)分配以后，其所屬的明細(xì)帳戶余額為零，最終的分配按用途進(jìn)行，其他輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細(xì)賬戶，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設(shè)成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，車(chē)間耗用的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶，行政管理耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”，等，并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細(xì)帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費(fèi)用的分配主要是針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，首先要將在要素費(fèi)用分配及輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中計(jì)入某個(gè)車(chē)間“制造費(fèi)用”帳戶的發(fā)生額進(jìn)行匯總，再把匯總的費(fèi)用總額在該車(chē)間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進(jìn)行分配，分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車(chē)間本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額在該車(chē)間的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，經(jīng)分配后，“制造費(fèi)用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時(shí)不考慮本月發(fā)生的制造費(fèi)用，而是按年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算該產(chǎn)品本月應(yīng)承擔(dān)的車(chē)間制造費(fèi)用，用這種方法分配，“制造費(fèi)用”帳戶月末會(huì)出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費(fèi)用分配的結(jié)果是：某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的分配額計(jì)入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，并從該車(chē)間的“制造費(fèi)用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費(fèi)用分配，經(jīng)過(guò)前面各步驟的費(fèi)用分配，我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目計(jì)入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，接下來(lái)月末我們要把該產(chǎn)品的上個(gè)月沒(méi)有完工的（該月初）在產(chǎn)品費(fèi)用加上歸集的本月發(fā)生的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時(shí)，要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細(xì)賬戶中四項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的衡等關(guān)系。

　　三、結(jié)合成本核算程序，掌握成本計(jì)算方法

　　成本核算是按照核算對(duì)象逐步完成費(fèi)用的歸集與分配，按什么對(duì)象、什么要求進(jìn)行，這是費(fèi)用分配的前提，不同的成本計(jì)算方法，其核算對(duì)象與要求是不同的。關(guān)于成本計(jì)算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計(jì)算對(duì)象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算的分類法、二是為了加強(qiáng)管理、控制成本的定額法。掌握成本計(jì)算方法，一方面要把費(fèi)用分配與成本計(jì)算方法相結(jié)合，另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計(jì)算方法的特點(diǎn)。

　　1品種法，按產(chǎn)品品種歸集費(fèi)用，從①要素費(fèi)用的分配-②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配-③基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的分配（以下簡(jiǎn)稱：各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配）均按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集，最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。

　　2分批法，按產(chǎn)品的批別進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序歸集與分配，在有完工產(chǎn)品的當(dāng)月，將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。

　　3分步法，按產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的順序歸集與分配，分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，對(duì)這兩種分步法的學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于掌握它們的成本計(jì)算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序是：按每個(gè)成本計(jì)算步驟開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，第一步驟成本計(jì)算步驟按成本項(xiàng)目歸集本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，并在月末將本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在該步驟的完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫(kù)發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進(jìn)一步加工，最后將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點(diǎn)是：按每一類別的產(chǎn)品開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，并將該類產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目歸集在成本明細(xì)賬中，月末計(jì)算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本，接著按要求的分配標(biāo)準(zhǔn)將該類完工產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點(diǎn)是：在計(jì)算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上，調(diào)整各項(xiàng)需調(diào)整的差異，最終計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，計(jì)算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+（-）脫離現(xiàn)行定額的差異+（-）原材料或半成品成本差異+（-）月初在產(chǎn)品變動(dòng)差異。其中公式中的每一項(xiàng)的正確計(jì)算是此方法所要掌握的知識(shí)點(diǎn)，在學(xué)習(xí)中體會(huì)。

　　四、扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本知識(shí)，是學(xué)好成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。

　　作為后續(xù)的一門(mén)會(huì)計(jì)專業(yè)課，扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功底十分重要。成本會(huì)計(jì)出題方式較活，有時(shí)一方面測(cè)試成本會(huì)計(jì)課程中的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，另一方面又涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中的一些內(nèi)容，如果相關(guān)的知識(shí)未能掌握，解題必然會(huì)發(fā)生困難，此類問(wèn)題上面的試題分析中已有所提到。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的必要性通過(guò)以下內(nèi)容認(rèn)識(shí)：

　　1成本核算有一定的程序性，核算程序的概念在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)后就應(yīng)有所認(rèn)識(shí)，如各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集再分配或結(jié)轉(zhuǎn)是成本核算的關(guān)鍵，如果進(jìn)入成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)后已掌握了將費(fèi)用進(jìn)行正確的歸集并分配結(jié)轉(zhuǎn)的概念，學(xué)起來(lái)就會(huì)思路清晰，易于掌握。

　　2一項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，一方面應(yīng)掌握借記轉(zhuǎn)入方所屬帳戶，貸記轉(zhuǎn)出方所屬帳戶的簡(jiǎn)單核算，另一方面應(yīng)知道按照費(fèi)用的不同的用途應(yīng)記入的帳戶名稱，和轉(zhuǎn)出的不同費(fèi)用的帳戶名稱，這一簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理原理在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)中就應(yīng)有所認(rèn)識(shí)。

　　3可以利用帳戶的結(jié)構(gòu)，理解費(fèi)用分配的實(shí)質(zhì)，如在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法下，第一步是將輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互耗用對(duì)方的費(fèi)用從供應(yīng)方轉(zhuǎn)給使用方，第二步是將第一步交互分配后的各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的待分配費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，結(jié)果各輔助生產(chǎn)成本帳戶應(yīng)無(wú)余額，其中第二步④對(duì)外分配出去的待分配費(fèi)用=①該輔助生產(chǎn)部門(mén)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（原始費(fèi)用）+②交互分配中轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-③交互分配中轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，這一計(jì)算式如果根據(jù)分配要求及帳戶結(jié)構(gòu)就容易理解：其中上面的①②反映在帳戶的借方，③④反映在帳戶的貸方，要使得分配結(jié)果帳戶余額為0，因此：①+②=③+④，就有了以上待分配費(fèi)用的計(jì)算公式。因此，扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，有利于成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。