【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)兩個(gè)職業(yè)非常依賴，一個(gè)是律師，一個(gè)是會(huì)計(jì)，正是它們支撐著當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，我國(guó)違法犯罪行為出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，最為明顯的就是經(jīng)濟(jì)案例的比重日益上升。為了改變這一形勢(shì)，檢察機(jī)關(guān)必須采取新的對(duì)策。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)是一個(gè)新生事物，但近年來(lái)它在處理經(jīng)濟(jì)舞弊中的作用日趨顯現(xiàn)。因此研究如何與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察部門(mén)辦案中的作用，很有現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

　　（一）起源

　　法務(wù)會(huì)計(jì)的起源最早可以追溯到上世紀(jì)四十年代的美國(guó)。在二戰(zhàn)期間，美國(guó)FBI在1940年12月到1941年6月期間曾雇傭了500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財(cái)務(wù)交易。這應(yīng)該是歷史上會(huì)計(jì)師從事最早的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在1946年，美國(guó)人默瑞克·派勒博特——一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，在談及上述情況的一篇文章中，首次將“Forensic Accounting”（法務(wù)會(huì)計(jì)）作為一個(gè)詞來(lái)使用（張?zhí)K彤，2004），是一種早期的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。另?yè)?jù)李若山等人的考察，二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，美國(guó)出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專業(yè)技術(shù)人員參與，從而產(chǎn)生了法務(wù)會(huì)計(jì)。利用會(huì)計(jì)手段從事經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史起源。伴隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的起飛與經(jīng)濟(jì)法治的不斷完善，在與經(jīng)濟(jì)犯罪與各類欺詐活動(dòng)的反復(fù)斗爭(zhēng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)日益受到重視并得到發(fā)展。

　　（二）含義

　　對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的含義，各國(guó)學(xué)者在不同文獻(xiàn)與著作中有不同表述：美國(guó)著名會(huì)計(jì)家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特曾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)作了一個(gè)簡(jiǎn)單解釋。他認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。1998年3月，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港召開(kāi)的主題為“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”全球化研討會(huì)上，將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：“通過(guò)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科。”

　　蓋地（l999）分別從學(xué)科和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度給法務(wù)會(huì)計(jì)定義：從實(shí)務(wù)角度定義，法務(wù)會(huì)計(jì)是以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)和法學(xué)于一體的一門(mén)邊緣交叉學(xué)科。李若山（2000）等認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專家意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興職業(yè)或?qū)�業(yè)領(lǐng)域。

　　筆者結(jié)合自己對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理解，認(rèn)為：所謂法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)與調(diào)查的技術(shù)方法，旨在通過(guò)專業(yè)性的調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門(mén)融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣交叉學(xué)科。

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　　首先，法務(wù)會(huì)計(jì)不是單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的、涉及學(xué)科廣泛的新興會(huì)計(jì)。它涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等多種學(xué)科。

　　其次，法務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題。它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常、確定責(zé)任人及情況發(fā)生原因，并通過(guò)法律手段來(lái)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　最后，法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提出專家性意見(jiàn)作為法律鑒定或用于法庭作證。法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)調(diào)查結(jié)果向法庭提供專家性意見(jiàn)作為法庭作出判決的證據(jù)。

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　　1.確認(rèn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。當(dāng)某一團(tuán)體對(duì)某一事項(xiàng)產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問(wèn)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)能很快地確認(rèn)出財(cái)務(wù)事項(xiàng)的要害所在，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)與常識(shí)，作出相關(guān)的認(rèn)定，并向沖突雙方解釋。

　　2.調(diào)查技術(shù)的知識(shí)。當(dāng)財(cái)務(wù)問(wèn)題得到確認(rèn)后，法務(wù)會(huì)計(jì)就須對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，以取得相關(guān)的證據(jù)來(lái)說(shuō)明上述與質(zhì)疑、謠言有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

　　3.證據(jù)常識(shí)：法務(wù)會(huì)計(jì)必須精通證據(jù)學(xué)。他不僅懂得什么是最好的、或是最根本的證據(jù)，而且，他還必須知道如何收集各種會(huì)計(jì)資料來(lái)作為財(cái)務(wù)證據(jù)，并為法庭所接受。

　　4.解釋財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事件只有唯一解釋的現(xiàn)象并不多見(jiàn)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)必須力求排除偏見(jiàn)，并使他們的解釋能為所有變通民眾所理解，并經(jīng)得起對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的測(cè)試。

　　5.表達(dá)結(jié)果。法務(wù)會(huì)計(jì)必須有一種能力：他能清楚無(wú)誤地將他發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，用最通俗的語(yǔ)言傳遞給要求調(diào)查的人員，并為他們所理解。

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　　法務(wù)會(huì)計(jì)除要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)原則外，還應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)以下兩項(xiàng)原則：

　　1.真實(shí)性原則。所涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)可靠的，不能有半點(diǎn)虛假。

　　2.合法性、合規(guī)性原則。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已確認(rèn)、計(jì)量、記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行判定。凡是違反現(xiàn)行法律、法規(guī)的，要進(jìn)行糾正或調(diào)整，并作為報(bào)告、處理的依據(jù)。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察組織辦案中的作用

　　盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬新生事物，對(duì)其在辦案中的作用也存在一些偏見(jiàn)，但近年來(lái)法務(wù)會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)舞弊中的作用卻日趨顯現(xiàn)，經(jīng)歸納整理，法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察機(jī)關(guān)辦案業(yè)務(wù)中的主要作用如下：

　　第一，初查案件中的作用。目前，舉報(bào)線索是監(jiān)察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)案件的初始依據(jù)和重要來(lái)源，而對(duì)舉報(bào)線索所進(jìn)行的科學(xué)分析與判斷，則是一項(xiàng)高智能的思維活動(dòng)。它不僅運(yùn)用到偵查學(xué)，還要有嫻熟的查賬技能來(lái)確定初查的方法和初查的內(nèi)容。通常情況下，調(diào)查人員一般不兼具查賬的專業(yè)技能。尤其是被調(diào)查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處在復(fù)雜多變的情況下，就要根據(jù)變化了的情況及時(shí)調(diào)整原先擬定的初查方法和初查內(nèi)容。為此，如果有具備專業(yè)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員與調(diào)查人員共同分析舉報(bào)內(nèi)容，確定初查的方法及步驟。這樣不僅能起到事半功倍的效果，還能大大提高初查案件的成案率，甚至使有的舉報(bào)線索起死回生。若有專業(yè)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)介入經(jīng)濟(jì)案件初查工作不僅為辦案爭(zhēng)取了時(shí)間，固定了證據(jù)，提高了初查案件成案率，也贏得了舉報(bào)人對(duì)檢察機(jī)關(guān)的信任。

　　第二，深挖犯罪事實(shí)的作用。大量的辦案實(shí)踐證明，利用職務(wù)之便的經(jīng)濟(jì)犯罪，絕大多數(shù)的犯罪行為人是在運(yùn)用手中掌握的權(quán)利或者利用掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)，刻意不按會(huì)計(jì)制度設(shè)置和登記賬目，造成有賬查不清的事實(shí)。案發(fā)后又尋找各種借口予以掩蓋，因而形成了經(jīng)濟(jì)犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。在此情況下，必須運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)賬目進(jìn)行深挖細(xì)查，對(duì)“疑點(diǎn)”作因果關(guān)系、事實(shí)過(guò)程等諸多方面的綜合分析和判斷，據(jù)此向檢察部門(mén)提供科學(xué)的調(diào)查方向。

　　第三，審理案件中的作用。案件審理部門(mén)在審理移送的案件中，有很多涉及經(jīng)濟(jì)犯罪類型的案件。由于案件審理部門(mén)缺乏辦理經(jīng)濟(jì)案件的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，時(shí)有審理消耗時(shí)間過(guò)長(zhǎng)和出現(xiàn)審理移送案件質(zhì)量不高的現(xiàn)象。對(duì)于這類案件的審查，很大程度上要依賴會(huì)計(jì)專業(yè)技能才能作出科學(xué)的分析和判斷。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)參與對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的審查，對(duì)審理部門(mén)正確履行審理案件職能，保證案件審理質(zhì)量有著重要作用。

　　第四，出具法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)執(zhí)法檢察機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)對(duì)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒別、判斷并出具書(shū)面鑒定結(jié)論的一種訴訟活動(dòng)。對(duì)某一具體案件而言，就是辦案人員在已經(jīng)查清事實(shí)的基礎(chǔ)上，需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)資料中某一憑證或部分憑證進(jìn)行鑒別和判斷，并出具鑒定結(jié)論。其主要作用：一是確認(rèn)案件涉及到的會(huì)計(jì)憑證能否起到事實(shí)證據(jù)的作用以及該憑證所處的證據(jù)地位，以利于案件承辦部門(mén)準(zhǔn)確地選擇和運(yùn)用證據(jù)。二是界定犯罪嫌疑人侵犯資產(chǎn)的性質(zhì)，以便案件承辦部門(mén)確認(rèn)犯罪嫌疑人是否需要承擔(dān)刑事責(zé)任以及承擔(dān)何種刑事責(zé)任。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察業(yè)務(wù)中有著廣泛的、極其重要的作用。為使這一作用在檢察機(jī)關(guān)，乃至司法實(shí)踐中切實(shí)得到充分發(fā)揮，筆者建議：

　　第一，加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。目前，在我國(guó)只有少數(shù)人知道法務(wù)會(huì)計(jì)，連許多會(huì)計(jì)理論工作者或?qū)�業(yè)人員也對(duì)此知之甚少。因此大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)，使其深入人心是使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)順利開(kāi)展的關(guān)鍵所在。

　　第二，健全各種法律保障體系。我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)，要關(guān)注已頒布實(shí)施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度，并對(duì)這種執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行歸類量化，認(rèn)真確認(rèn)，真正做到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展建立一個(gè)良好的外部法律環(huán)境。

　　第三，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的法律問(wèn)題日漸增多。在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)與法學(xué)界加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與規(guī)范體系，有助于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)。

　　第四，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才。就我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)可以采取在高校中增設(shè)專業(yè)、輔修、參加自學(xué)考試及培訓(xùn)等多渠道多方式地進(jìn)行。從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會(huì)計(jì)又熟悉相關(guān)法律；既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。

　　二十一世紀(jì)是一個(gè)嶄新的世紀(jì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法、財(cái)務(wù)管理將又一次面臨新的挑戰(zhàn)，法律貫穿于社會(huì)的每一個(gè)層面，法律將為我們的經(jīng)濟(jì)生活保駕護(hù)航，法務(wù)會(huì)計(jì)也必將有一個(gè)廣闊的發(fā)展前景。