【摘要】在當(dāng)今這個(gè)以人為本、重視人才的社會(huì)，人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日趨重要，人力資源會(huì)計(jì)的重要作用必將被人們意識(shí)到，人力資源會(huì)計(jì)也必將普及性地進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐范疇，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在人力資源方面的不足，使會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其記錄、核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的功能。在本文中，筆者試圖對(duì)在高校中建立人力資源教育投資會(huì)計(jì)進(jìn)行可行性探討。

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到人力資源的重要性，人力資源的開發(fā)具有令人振奮的前景。以目前的趨勢(shì)來看，不僅是企業(yè)開始引用人力資源會(huì)計(jì)，一些事業(yè)單位也開始嘗試引用人力資源會(huì)計(jì)。

　　高校是典型的人力資源密集的組織，而且與其他組織相比，擁有一類特殊的人力資源——學(xué)生。學(xué)生對(duì)于學(xué)校，類似企業(yè)中的“產(chǎn)品”，學(xué)校對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育要花費(fèi)開支，這是一種投資，最終將表現(xiàn)為學(xué)生人力資源價(jià)值的增加。如果高校培養(yǎng)的學(xué)生不合格，是不能像工廠那樣回收再造的，由此造成的社會(huì)影響也是深遠(yuǎn)的。高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)研究是關(guān)系到高校教育經(jīng)費(fèi)投入，關(guān)系到高校教育經(jīng)費(fèi)使用效果的重要課題。研究它對(duì)于提高高校內(nèi)部管理水平，確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，保障廣大學(xué)生及家長(zhǎng)的權(quán)益具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、建立高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)的理論支撐

　�。ㄒ唬┤肆�資本理論

　　從威廉·配第的《政治算術(shù)》到亞當(dāng)·斯密的《國(guó)富論》，從大衛(wèi)·李嘉圖的價(jià)值理論到卡爾·馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，再到西奧多·舒爾茨的人力資本理論，都提出了勞動(dòng)價(jià)值的決定及其計(jì)量問題。先輩們既為人力資源的成本價(jià)值計(jì)量提供了理論基礎(chǔ)，又為我們留下了意義重大的歷史命題，需要我們進(jìn)一步作深入研究，并提出人力資源價(jià)值計(jì)量的具體方法。隨著高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源的“定價(jià)”問題，成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的尖端課題。

　　人力資本理論的建立和發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。它使人們認(rèn)識(shí)到，人力資本和物質(zhì)資本同樣也是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的資本，而且隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的資本不再是單一的物質(zhì)資本，而是人力資本。人力資本的重要作用是任何其他資本所不能代替的。因此，人力資本理論成為高校實(shí)施人力資源投資會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

　　（二）人力資源會(huì)計(jì)的研究成果

　　西方人力資源會(huì)計(jì)研究已有30多年時(shí)間，理論界就人力資源會(huì)計(jì)的理論依據(jù)、概念框架、理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)模式、核算體系等方面的研究獲得了很大的進(jìn)展，創(chuàng)造了人力資源成本會(huì)計(jì)和價(jià)值會(huì)計(jì)等模式，提出了人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)，構(gòu)成了初步的理論體系。人力資源會(huì)計(jì)是一種對(duì)人力資源的價(jià)值管理方法，因而在我國(guó)發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)研究也經(jīng)過20多年的歷程，在理論研究方面得到了很大的突破。經(jīng)檢索，僅1999年，在《會(huì)計(jì)研究》、《上海會(huì)計(jì)》等20余種國(guó)內(nèi)刊物上發(fā)表的有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的論文就有60余篇，內(nèi)容涉及人力資源會(huì)計(jì)的理論體系、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)模式、核算方法、信息披露、應(yīng)用前景、制度設(shè)計(jì)、理論創(chuàng)新及問題探討等許多方面。在撰寫本文期間，筆者曾到國(guó)內(nèi)最大的搜索引擎百度上進(jìn)行搜索，發(fā)現(xiàn)與人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)的網(wǎng)頁(yè)達(dá)43100個(gè)。

　　這些國(guó)內(nèi)外研究成果，為高校人力資源投資會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了雄厚的理論基礎(chǔ)。因此，從理論上講，高校人力資源投資會(huì)計(jì)具備了建立的可能性。

　　二、建立高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)的環(huán)境支撐

　　（一）科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)的建立提供了可能

　　科技發(fā)展對(duì)高校人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是科技進(jìn)步推動(dòng)了生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，使作為高科技技術(shù)人才的積聚地——高校得到了迅速發(fā)展，高校會(huì)計(jì)核算開始重視這方面的信息，并以各種方式予以反映，同時(shí)也增多了人力資源會(huì)計(jì)所需的資料來源。二是技術(shù)的進(jìn)步，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，促使高校會(huì)計(jì)用科學(xué)合理的方法對(duì)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這有助于解決高校人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)用的資料缺乏和計(jì)量問題。

　�。ǘ�）教育投入的加大為高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造了條件

　　最近幾年，我國(guó)不斷加大教育投入，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)放在全面提高人的素質(zhì)上。我國(guó)政府把教育作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性、全局性的事業(yè)，不斷加大對(duì)教育事業(yè)的投入。2004年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2.79 %。2006年2月28日，在國(guó)務(wù)院新聞辦舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，教育部部長(zhǎng)周濟(jì)表示，我國(guó)“十一五”規(guī)劃中，要力爭(zhēng)將教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)政投入占GDP的比重提高到4%。‘

　　與此同時(shí)，為了與時(shí)俱進(jìn)，我國(guó)逐步開展了各種形式的職業(yè)教育和成人教育，穩(wěn)步發(fā)展高等教育，優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)，合理配置高校教育資源，后續(xù)教育機(jī)制也逐步得到完善，在這一系列活動(dòng)過程中的各方都要求，高校會(huì)計(jì)能夠提供相應(yīng)的人力資源信息，這為高校推行人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀的條件。

　　三、高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)的應(yīng)用前景分析

　�。ㄒ唬└咝�實(shí)施人力資源教育投資會(huì)計(jì)的障礙因素

　　目前，在我國(guó)高校實(shí)施人力資源教育投資會(huì)計(jì)還有以下一些障礙：

　　1.制度障礙。高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息類似于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，是外部利益相關(guān)者了解高校運(yùn)營(yíng)狀況、反映高校管理水平的重要信息。但是，這些信息的產(chǎn)生和公布需要消耗一定資源，加之學(xué)校成本總是遞增的事實(shí)，學(xué)校核算和公布成本信息反而會(huì)招致社會(huì)的批評(píng)，因此學(xué)校沒有提供成本信息的內(nèi)在動(dòng)力。所以，如果沒有外部的強(qiáng)大壓力，高校不會(huì)主動(dòng)計(jì)量和提供培養(yǎng)成本信息。

　　目前我國(guó)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度尚沒有建立人力資源會(huì)計(jì)的具體規(guī)定。另外，在目前高校的會(huì)計(jì)核算中，國(guó)家沒有關(guān)于教育成本核算方面的制度出臺(tái)，給我國(guó)高校順利實(shí)行人力資源教育投資會(huì)計(jì)形成了制度障礙。

　　2.計(jì)量技術(shù)障礙。在對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的問題上，目前人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域里還沒有一個(gè)科學(xué)、合理、實(shí)用、完整的計(jì)量和核算系統(tǒng)。高校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)量的理論研究還不充分，一些技術(shù)問題還沒有得到完全解決。政府部門、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和高校對(duì)培養(yǎng)成本計(jì)量的一些重大問題，如培養(yǎng)成本包含的內(nèi)容還沒有取得共識(shí)，對(duì)共同費(fèi)用的分配、培養(yǎng)成本的計(jì)算期間、培養(yǎng)成本的項(xiàng)目設(shè)置等技術(shù)問題還沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的解決辦法。這些問題對(duì)高校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)量和報(bào)告的實(shí)踐形成了很大障礙。

　　3.管理體制障礙。我國(guó)高校乃至整個(gè)社會(huì)對(duì)于人力資源管理方面的研究與應(yīng)用尚處于發(fā)展起步階段，且高校目前處于買方市場(chǎng)階段，缺乏進(jìn)行人力資源成本與價(jià)值管理研究的經(jīng)濟(jì)意識(shí)和觀念。從實(shí)踐看，高校財(cái)務(wù)、人事管理部門對(duì)于人力資源成本與價(jià)值管理目前基本上是一片空白，少數(shù)高校意識(shí)到了它的重要性，也進(jìn)行了一些探討，但很零散，且主要是一些理論文章，這種關(guān)于人力資源的思想意識(shí)無疑形成了高校人力資源教育投資會(huì)計(jì)實(shí)施的制約因素。

　　目前大多數(shù)高校人力資源的管理主要集中在三個(gè)部門：人事部門、科研部門與財(cái)務(wù)部門。人事部門負(fù)責(zé)人才的引進(jìn)、調(diào)配；科研部門負(fù)責(zé)科研成果登記、科研經(jīng)費(fèi)的分配；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人力資源的工資、福利、科研經(jīng)費(fèi)等的核算與發(fā)放。實(shí)踐表明，部門間關(guān)于人力資源的核算與運(yùn)行常常出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。人力資源信息誤差很大且傳遞滯后，這為高校實(shí)施人力資源教育投資會(huì)計(jì)形成了體制障礙。

　�。ǘ�）高校實(shí)施人力資源教育投資會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

　　1.加快制度立法。針對(duì)我國(guó)目前關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)方面的制度缺失，建議財(cái)政部、教育部等部門聯(lián)合下發(fā)關(guān)于高校實(shí)施人力資源教育投資會(huì)計(jì)核算的相關(guān)文件，立法機(jī)關(guān)也應(yīng)加快制定制度，形成對(duì)高校實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的強(qiáng)制性制度規(guī)定。

　　2.管理體制創(chuàng)新。由于高校關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)管理的部門眾多，脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，高校人力資源會(huì)計(jì)的組織實(shí)施應(yīng)由學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)共同籌劃組建。由人事管理部門、科研管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同參與，建立人力資源會(huì)計(jì)的投資中心、責(zé)任中心，從管理體制上強(qiáng)化對(duì)高校人力資源教育投資管理的力度。

　　3.繼續(xù)推進(jìn)理論創(chuàng)新。既要結(jié)合我國(guó)高校的實(shí)際情況，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化人力資源的基本理論研究，還要根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)，發(fā)展相關(guān)的應(yīng)用理論，最終建立和發(fā)展具有高校特點(diǎn)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，從而為我國(guó)高校人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　4.建立人力資源管理信息系統(tǒng)。其關(guān)鍵前提是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識(shí)到人力資源管理的重要性與現(xiàn)實(shí)意義。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)在人事部門設(shè)置人力資源管理中心，負(fù)責(zé)全校人力資源綜合管理與開發(fā)；財(cái)務(wù)部門另外成立人力資源會(huì)計(jì)中心，負(fù)責(zé)學(xué)校人力資源成本與價(jià)值的核算與管理；系統(tǒng)程序由學(xué)校計(jì)劃評(píng)估管理部門提出后上報(bào)學(xué)校核準(zhǔn)、審批與開發(fā)。