【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)和方法已無法適應(yīng)計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用。本文分別對(duì)發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性、目前發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì) 發(fā)展 對(duì)策

　　一、發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性

　　1、拓寬審計(jì)范圍，全面開展審計(jì)監(jiān)督

　　一方面，審計(jì)人員借助于審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，以確定審計(jì)重點(diǎn)，并可以在一定范圍內(nèi)逐筆審計(jì)，使得審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)人員可以不再由于時(shí)間和工作量的原因而縮小審計(jì)范圍。另一方面，在計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下可以利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)工作質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使全面審計(jì)成為可能。

　　2、科學(xué)統(tǒng)計(jì)與抽樣，提高審計(jì)工作效率

　　會(huì)計(jì)電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對(duì)不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員來說是風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)可以用計(jì)算機(jī)查賬的審計(jì)人員來說是有利條件。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得審計(jì)資料的審查與分析工作主要由計(jì)算機(jī)完成，從而提高審計(jì)工作效率。效益審計(jì)一般比財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)定量分析和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計(jì)算，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，使得審計(jì)人員能擠出時(shí)間和精力開展效益審計(jì)，更能顯示出計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的優(yōu)勢(shì)。

　　3、查錯(cuò)防弊，促使會(huì)計(jì)電算化向更高的目標(biāo)邁進(jìn)

　　會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會(huì)造成比手工記賬更嚴(yán)重的損失。而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)可以找出會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達(dá)到間接防弊的目的。

　　在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機(jī)對(duì)話，這必定降低軟件的運(yùn)行速度和效率。要有效地開展計(jì)算機(jī)審計(jì)就必須做到電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)范化。此外，深層次的計(jì)算機(jī)審計(jì)是要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，這就要求審計(jì)人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個(gè)“黑箱”，探索和測(cè)試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對(duì)它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進(jìn)行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進(jìn)意見，促使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。

　　4、加強(qiáng)信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)

　　在手工審計(jì)條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計(jì)算機(jī)審計(jì)則給審計(jì)信息的利用提供了極大的便利。例如，審計(jì)電算化后，大量的審計(jì)信息、審計(jì)法規(guī)、被審單位的基本情況都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，需要時(shí)可隨時(shí)查閱，使資料的索取更加及時(shí)；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析和上報(bào)，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，這將為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時(shí)有用的信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。

　　5、推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化、辦公自動(dòng)化

　　研制開發(fā)一種操作簡(jiǎn)單、使用方便、功能性強(qiáng)、通用性強(qiáng)的審計(jì)軟件是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵。手工條件下，審計(jì)人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開展工作，工作存在大量的重復(fù)勞動(dòng)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)情況下，每個(gè)審計(jì)人員工作的中間結(jié)果大家可以共享，對(duì)某一項(xiàng)目的各個(gè)部分可根據(jù)專業(yè)分工同時(shí)開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個(gè)完整的工作成果，不僅能節(jié)約大量的人力，還能極大地提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過計(jì)算機(jī)輔助管理，給文字處理、審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計(jì)工作規(guī)范化、審計(jì)手段現(xiàn)代化、審計(jì)領(lǐng)域高科技化。

　　二、目前在我國(guó)發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問題

　　雖然在信息化的推動(dòng)下，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有了迅速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在著不少問題，主要有以下幾個(gè)方面。

　　1、相關(guān)法律法規(guī)不完善，準(zhǔn)則缺乏可操作性

　　審計(jì)必須依法進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，但目前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，特別是與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用有關(guān)的法律法規(guī)。例如對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計(jì)單位的義務(wù)、對(duì)數(shù)據(jù)的機(jī)密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。

　　2、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可審性不強(qiáng)

　?。?）不提供審計(jì)所需的數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置，很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。雖然我國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及管理軟件分會(huì)曾對(duì)財(cái)務(wù)與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財(cái)務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行；有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還加了密，使審計(jì)軟件無法訪問系統(tǒng)的資料。

　?。?）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在開發(fā)上沒有考慮在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊以對(duì)系統(tǒng)的交易進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，方便審計(jì)證據(jù)收集。

　?。?）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在功能設(shè)計(jì)上也沒有很好的考慮審計(jì)需要，為計(jì)算機(jī)審計(jì)留下足夠的審計(jì)線索。如保留足夠的操作日志、留下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不是只保留更新后的當(dāng)前余額等。

　?。?）由于保密等原因，廠商或者使用單位一般不提供詳細(xì)的系統(tǒng)開發(fā)資料(如數(shù)據(jù)庫(kù)表結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)說明書)，這樣不利于審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行整體評(píng)價(jià)和有效地采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。有效的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換建立在對(duì)信息系統(tǒng)的有效分析和研究上。

　　3、審計(jì)軟件的實(shí)用性與通用性不強(qiáng)

　　首先是實(shí)用性不強(qiáng)。國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進(jìn)步，但從總體上看，國(guó)內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)分析功能較差，相當(dāng)一部分輔助審計(jì)的軟件實(shí)用性不強(qiáng)，功能不完善，無法與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)連接，運(yùn)行容易出錯(cuò)，使用效果不夠理想。部分審計(jì)軟件鑒定通過后，真正用于審計(jì)一線的不多。其次是通用性較差。我國(guó)部分較實(shí)用的審計(jì)軟件是針對(duì)特定的信息系統(tǒng)或某一類型的數(shù)據(jù)庫(kù)來編寫的，這些軟件的適用面很窄。目前，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的通用審計(jì)軟件主要是針對(duì)用友、金蝶、安易等市場(chǎng)上流行的財(cái)務(wù)軟件提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，用戶如需針對(duì)其他財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。

　　4、信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受

　　隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來越受到社會(huì)的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織也越來越多，有關(guān)職業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)日趨完善。但是在我國(guó)，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因有兩點(diǎn)。

　?。?）缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，而原有的審計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。目前國(guó)內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計(jì)主要是參考ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，但由于國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)集成程度不高、客觀應(yīng)用環(huán)境的差異以及法律法規(guī)不完善等原因，在國(guó)內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計(jì)工作還不能完全按照此標(biāo)準(zhǔn)，處于起步階段的國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)工作必須盡快形成適合中國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

　?。?）缺乏全面開展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才。信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。目前注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師己成為全球范圍內(nèi)最搶手的高級(jí)人才，雖然我國(guó)己經(jīng)開展了相關(guān)的培訓(xùn)和認(rèn)證考試，但是規(guī)模較小，遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)需求，因此，我們必須加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)人員的培養(yǎng)，盡快建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計(jì)師隊(duì)伍。

　　三、完善計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)策

　　1、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)立法

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)立法是保障計(jì)算機(jī)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的進(jìn)度，使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。如對(duì)電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定都需要由立法加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

　　2、制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。計(jì)算機(jī)審計(jì)在對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定，以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如規(guī)范對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，制定網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

　　3、大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)主要指審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)測(cè)試技術(shù)。面對(duì)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)的要求，在這種情況下，審計(jì)人員革新審計(jì)手段、大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)，無疑是解決問題的好辦法。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展成熟，取得的成績(jī)有目共睹，其中的經(jīng)驗(yàn)之一就是政府績(jī)效審計(jì)的科技含量很高。美國(guó)政府非常重視數(shù)量分析方法和決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如將信息論、系統(tǒng)論、控制論、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中，使得計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)不僅運(yùn)用于計(jì)算過程，而且運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)的計(jì)劃、分析、管理等方面。

　　4、加快計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)

　　與傳統(tǒng)審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)、掌握信息技術(shù)條件下的審計(jì)方法。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，培養(yǎng)一大批能夠獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才是解決我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才匱乏的有效途徑。

　　我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，但和發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍顯落后。我國(guó)電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國(guó)著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一，而對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會(huì)一蹴而就，應(yīng)該從某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)；從大型的政府或社會(huì)審計(jì)單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗(yàn)、推廣。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)適合于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費(fèi)大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。

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