摘要：管理會計是現(xiàn)代管理科學與現(xiàn)代會計科學有機結合而形成的一門邊緣性學科，它主要是為加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益而服務的，是管理科學化﹑現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會計實踐發(fā)展的必然結果。建立具有中國特色的管理會計體系，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務。文章分析了管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程，并簡述了管理會計在我國的應用現(xiàn)狀，提出了應建立具有中國特色的管理會計體系，以促進管理會計事業(yè)在我國的發(fā)展。

　　關鍵詞：管理會計；發(fā)展；分析

　　1 管理會計的產(chǎn)生

　　管理會計是逐步從傳統(tǒng)會計中派生出來的，它隨著科學技術的進步、社會生產(chǎn)力的發(fā)展以及經(jīng)濟管理的要求而不斷完善。

　　經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，資本主義在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有了相當?shù)陌l(fā)展，如何使企業(yè)的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現(xiàn)實問題。美國的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學管理原理》一書，創(chuàng)建了科學管理學派，從而奠定了管理會計產(chǎn)生的理論基礎。20世紀初，在美國企業(yè)會計實務中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，成為管理會計的原始雛形。1922年，美國的奎因坦斯的《管理會計：財務管理入門》一書問世，管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。

　　二戰(zhàn)結束以后，新的條件和環(huán)境要求企業(yè)盡快實現(xiàn)管理的現(xiàn)代化，將過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀〉米畲蠼?jīng)濟效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下的良性循環(huán)。會計科學適應現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求，不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以管理科學學派為依據(jù)的預測決策會計和以行為科學為指導思想的責任會計等內(nèi)容。1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術語。從20世紀80年代起，西方陸續(xù)成立了獨立的管理會計研究機構，將對管理會計的研究從偏重實務的角度轉(zhuǎn)向了理論探討。

　　而今，隨著電子技術的發(fā)展，人類也已步入了知識經(jīng)濟時代，許多專家學者認識到人的經(jīng)驗﹑能力﹑心理等因素，以及在經(jīng)濟活動中人的積極性﹑主動性發(fā)揮的程度等是極其復雜多變的，無法用數(shù)學模型進行定量分析，于是，提出管理會計應以“人本主義”的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎地位和主導作用，與社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢相適應，從而管理會計的內(nèi)容也有了進一步拓展。

　　2 管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀

　　建立科學的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學中的一項重要內(nèi)容就是建立科學的管理會計制度。無疑，管理會計已成為我國企業(yè)提高決策水平和加強管理控制能力的重要工具。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長。然而，我國管理會計水平與西方發(fā)達國家相比，還存在著一定的差距。

　　一方面，目前我國對管理會計理論的研究有待深入，至今尚未形成一套較為科學完整的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚，各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。

　　另一方面，實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用，缺乏具有示范性的典型案例研究報告，缺乏專職管理會計師。管理會計應用水平較低，成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重而道遠。

　　今后，根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代管理科學的要求，把握管理會計的發(fā)展趨勢，積極吸取西方先進國家管理會計的先進成果，并結合我國國情，建立具有中國特色的管理會計，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務。

　　3 我國管理會計的中國特色

　　管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會計是隨著資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來的，而我國企業(yè)所處的經(jīng)濟體制環(huán)境﹑法律體制環(huán)境及社會文化環(huán)境均不同于西方，直接應用西方會計理論和方法是不合適的，所以在學習和借鑒西方管理會計的同時，還要結合本國企業(yè)的特點來建立管理會計體系。

　　3.1 從我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā)，以成本控制管理為手段，注重技術與經(jīng)濟的結合?？傮w來講我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高，企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動密集型，在這種情況下，企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益應該加強成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外，我國地域廣闊，各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同，沿海地區(qū)知識密集型產(chǎn)業(yè)較多，自動化程度高，產(chǎn)品科技含量大，對這類企業(yè)應注重新型管理模式，經(jīng)營戰(zhàn)略的探索。

　　3.2 以責任會計建設作為管理會計發(fā)展的突破點。作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用已有近50年，我國在長期實行責任會計的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗，應進一步完善適合我國管理思想的責任會計。首先，為了適應競爭激烈﹑產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場環(huán)境，要將目前廣為采用的成本中心向責任中心轉(zhuǎn)變。另外，要加強分權管理，引進行為科學的管理，研究我國各類組織中人的行為﹑欲望﹑動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國的思想文化﹑能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。

　　3.3 強調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結合，保證管理會計的實施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會計的基礎，也是加強企業(yè)管理會計的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度，通過發(fā)揮各自的職能作用來實現(xiàn)共同的目標，即提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，管理會計必須以全員參與為保證，這是其得以有效實施的關鍵環(huán)節(jié)。

　　4 管理會計體系發(fā)展方向分析

　　4.1 構建獨立的管理會計專業(yè)機構。我國會計界應借鑒西方國家的經(jīng)驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業(yè)機構，來制訂和頒布指導性的管理會計原則和規(guī)范，組織﹑協(xié)調(diào)﹑指導我國的管理會計的研究和推廣工作，并創(chuàng)辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發(fā)表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。

　　4.2 在加強基礎理論研究的同時要大力開展典型案例研究。應適度地界定管理會計內(nèi)容，規(guī)范管理會計基本概念，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規(guī)范，為管理會計實務提供堅實的理論依托。與此同時，由學術界和實務界共同參與，加強典型案例研究，學術界可以從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法，實務界也可以借助典型的管理會計案例進行模仿和改進，使管理會計新思想和新方法得以傳播，有利于成功經(jīng)驗在更多的企業(yè)推廣應用，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路。

　　4.3 培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識，加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導的重視程度也成為關鍵因素之一，故企業(yè)主要領導人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強的管理會計意識，將會重視管理會計人員在預測﹑決策﹑規(guī)劃和控制中的作用，這也將對管理會計的推廣應用與發(fā)展大有益處。另一方面，加強管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應完善管理會計的教育模式，提倡理論研究的現(xiàn)實性﹑靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高﹑觀念新，能適應現(xiàn)實之需的管理會計專業(yè)隊伍，以促進管理會計的蓬勃發(fā)展。

　　5 小結

　　綜上所述，在探討建立我國管理會計體系時，既要認識在市場經(jīng)濟條件下中西管理會計的共性，又要對我國國情加以細致深入的考察，找到與我國現(xiàn)實情況的有效切入點，從而產(chǎn)生協(xié)同效應，充分發(fā)揮管理會計在加強企業(yè)管理﹑提高經(jīng)濟效益方面的作用。

責任編輯：小奇