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增值稅轉(zhuǎn)型及其會(huì)計(jì)處理淺析

來源: 張艷 編輯: 2009/10/12 12:35:35  字體:

  

  一、增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)基礎(chǔ)問題

  (一)增值稅轉(zhuǎn)型的背景

  1994年,我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅,一方面是出于財(cái)政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展,推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革,“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn),試點(diǎn)工作運(yùn)行順利,達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國務(wù)院政府工作報(bào)告提出,要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國人大一次會(huì)議審議同意的全國人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告,明確提出爭(zhēng)取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下,國務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,規(guī)范和完善我國增值稅制度,使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求,并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

  (二)增值稅轉(zhuǎn)型的意義

  修訂前的增值稅條例對(duì)于保障財(cái)政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,存在重復(fù)征稅問題,制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。目前,受全球金融危機(jī)的影響,我國已經(jīng)出現(xiàn)投資萎縮、消費(fèi)不足、出口減少的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,國務(wù)院適時(shí)推出全面的增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以有效緩解金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的沖擊,對(duì)于拉動(dòng)投資、消費(fèi)、進(jìn)出口均有刺激和推動(dòng)作用。另一方面,在宏觀經(jīng)濟(jì)下行之際也為增值稅平穩(wěn)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了良好的契機(jī),避免了在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)又加劇投資和消費(fèi)。

  增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí),允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,此次改革將消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

  二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

  (一)允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

  修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

  (二)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍

  現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具,因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。

  (三)降低小規(guī)模納稅人的征收率

  修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人。因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

  三、增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理

  (一)會(huì)計(jì)處理原則

  由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大比重,增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)給企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理帶較大變化??傮w來說,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。具體會(huì)計(jì)處理如下:

  一是固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。修訂前的增值稅條例要求企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)需將繳納的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值,而在消費(fèi)型增值稅下,該增值稅不需要計(jì)人固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。但該變化需要與企業(yè)的在建工程核算相區(qū)別,企業(yè)進(jìn)行在建工程核算時(shí),仍需將使用的原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅款結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人工程成本中,這是因?yàn)檗D(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

  二是固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。由于在初始計(jì)量時(shí)增值稅額未包括在固定資產(chǎn)成本中,在以后期間計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也就相應(yīng)地少計(jì)提折舊額。這會(huì)導(dǎo)致以后期間的凈利潤增加。

  (二)賬務(wù)處理具體如下例所示。

  [例1]2009年2月1日,甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元,款項(xiàng)已通過銀行支付;安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用本公司原材料一批,價(jià)值為3萬元,購進(jìn)原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元;支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。

  (1)增值稅修改前的會(huì)計(jì)處理

  支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500元:

  借:在建工程 587500

    貸:銀行存款 587500

  領(lǐng)取本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為40000元:

  借:在建工程 40000

    貸:原材料 30000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5100

      應(yīng)付職工薪酬4900

  設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài):

  借:固定資產(chǎn) 627500

    貸:在建工程 627500

  (2)增值稅修改后的會(huì)計(jì)處理

  支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500~:

  借:在建工程 502500

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

    貸:銀行存款 587500

  領(lǐng)取本公司原材料、支付安裝工人工資,由于在消費(fèi)型增值稅下,固定資產(chǎn)領(lǐng)用的材料可抵扣相應(yīng)的增值稅,則費(fèi)用合計(jì)為34900元:

  借:在建工程 34900

    貸:原材料 30000

      應(yīng)付職工薪酬 4900

  設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài):

  借:固定資產(chǎn) 622400

    貸:在建工程 622400

  增值稅是我國稅收收入的主要組成部分,因此增值稅的改革備受關(guān)注,在改革的過程中需要企業(yè)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新增值稅條例的內(nèi)容,在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行正確反映。同時(shí),企業(yè)也要抓住增值稅轉(zhuǎn)型改革機(jī)遇,統(tǒng)籌考慮當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃,適時(shí)擴(kuò)大投資,加速更新生產(chǎn)設(shè)備,加大研發(fā)投入、加強(qiáng)自主創(chuàng)新力度,從而進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

責(zé)任編輯:小奇
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