今天，以信息技術、網(wǎng)絡技術為代表的高新技術正全速將企業(yè)帶入一個新經(jīng)濟時代，許多企業(yè)已開始實施國際化戰(zhàn)略，對業(yè)務流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強有力的內(nèi)控管理為基礎，它強調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務流程，來取代過去職能不清、管理部門割裂、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認為這就是健全的內(nèi)控。

　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，勢必要求企業(yè)強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達到的目標，大致包括：

　?。?）保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。

　?。?）保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

　　（3）保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

　　（4）盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的支出，以求實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

　　（5）預防和控制各種錯誤和弊端，及時、準確地制定和采取糾正措施。

　?。?）保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序高效地進行。

　　現(xiàn)將我們在日常審計過程中積累起來的一些內(nèi)部控制審計的一些新方法介紹一下，望各位讀者多提寶貴意見。

　　一、存貨盤點方法：

　　（1）有包裝的實物：采取抽盤單包重量，清點包裝個數(shù)，計算總重量的方法；

　?。?）已成型的實物：采取抽稱單個重量，清點同一品種規(guī)格實物個數(shù)，計算總重量；

　?。?）散狀堆積實物：采取拉尺測量，計算體積和抽測比重，計算總重量；

　　（4）液態(tài)實物：采取容器測量，計算容積和抽測比重，計算總重量；

　?。?）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點數(shù)盤點；

　　（6）備品備件：按原機電部制定的分類及存放辦法，逐一點數(shù)盤存；

　?。?）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。

　　二、比重測試法：

　　我們以對某冶金公司進行實物盤點為例，做一下說明。

　　A.工具：制作鋼板盒兩個、木槌兩個、皮尺、竹竿

　　B.規(guī)格：長1米×寬1米×高0.5米的鋼板

　　C.結果：

　　a）冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3

　　b）混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3

　　c）高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3

　　d）粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3

　　e）焦粉780公斤/米3

　　f）精軋鐵磷2460公斤/米3

　　D.參加測試單位：計量處、物資供應公司、技術部、審計部、粉末冶金公司

　　E.計算公式：數(shù)量=體積×比重

　　三、“四結合”工作法：

　　我們在實施內(nèi)部控制審計過程中創(chuàng)造了“四結合”的工作方法，即

　　1.是內(nèi)部審計人員與專業(yè)技術人員結合，在內(nèi)部審計人員查證的基礎上，再由技術人員拿出行業(yè)技術標準進行確認，使審計證據(jù)更具有說服力；

　　2.是內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控制度相結合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；

　　3.是內(nèi)部審計工作與幫助企業(yè)整改相結合，審計找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；

　　4.是內(nèi)部審計與提高經(jīng)濟效益相結合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

　　四、穿行測試法：

　　我們在銷售與收款的業(yè)務循環(huán)中，通過驗證循環(huán)所涉及的重要憑證和會計記錄的真實性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務活動程序的規(guī)范性，認真觀察資產(chǎn)與資金在每一個環(huán)節(jié)流動的完整性和安全性。運用“穿行測試法”，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術部門收取數(shù)據(jù)，對銷售部門提供的銷售臺帳進行驗證，從中取得實物量和銷售量的差距。

　　五、職責分離法：

　　不相容職務是指集中在一個人身上辦理時產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或兩項以上的職責。下面介紹一下主要的不相容職務和存在的風險。不相容職務示例

　　真正健全的職責分離應做到如下分離：

　　不相容職務的分離

　　工作職責存在的風險

　　同時負責現(xiàn)金的收取和可能會通過注銷應收賬款或截留應

　　應收帳款的會計記錄收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金。

　　同時負責購貨訂單的審可能以組織的名義為個人購入貨物，

　　批和貨物的收取在收取貨物時利用職務之便將貨物占為己有。

　　同時負責貸款的審批和可能會利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來

　　核準調(diào)帳分錄掩蓋貸款決策上的失誤。

　　同時負責付款的審批和購可能會偽造一筆購貨業(yè)務并支付貨

　　貨訂單簽發(fā)與審核款，從而貪污了現(xiàn)金。

　　六、“傻瓜圖”法：

　　常規(guī)的內(nèi)部控制方法有目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著現(xiàn)代管理技術的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計方法的改進已時不我待，“循環(huán)法”正是在這種條件下進入我們視野的?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)務整合的成果，使得職能型的結構向扁平化轉化，每一道流程在信息化建設中向“零距離”拉近。循環(huán)審計以首尾相接、完整連貫的業(yè)務流程為對象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按“循環(huán)法”的理念，則有了圖文并茂的“傻瓜圖”制度描述法。

　　以下是我們對某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評審所采用的“循環(huán)法”和“傻瓜圖法”。

　　例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內(nèi)審人員在審計時，首先召集所有與渣料經(jīng)營有關的營銷、物供、生產(chǎn)、倉庫、財務等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產(chǎn)、營銷全過程。審計人員決定從供應環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進行“循環(huán)”，在大循環(huán)中進行穿行試驗，很快發(fā)現(xiàn)它在計量上的問題及資金體外循環(huán)的問題，我們創(chuàng)立的“傻瓜圖”產(chǎn)生了效應，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看對制度的描述。

　　在內(nèi)控制度審計中，內(nèi)審人員遇到問題找方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當局有效履行職責，做好部門的“經(jīng)濟良醫(yī)”，促進單位內(nèi)部管理，當好領導參謀，這是內(nèi)部審計追求的目標。同時，在內(nèi)控制度審計中，評價制度的缺陷直接涉及權利的分配，這將動搖原有的利益格局，因而，其阻力和風險比其他專項審計要大的多。內(nèi)審人員更應提倡敬業(yè)精神，具備隨時為國家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效源泉。使審計的預警效應帶動所有相關部門各自敲響警鐘、承擔責任、聯(lián)手管理，使審計成果直接轉化為先進的管理方法和效益。這正是管理得人心、監(jiān)管出效益的人心所向。