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簡介:應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的一項(xiàng)重要的資產(chǎn),它的安全與否對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起著重要作用。本文從企業(yè)管理的角度出發(fā),闡明了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀,剖析了企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因,并針對(duì)性地提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策。
一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀
在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競爭機(jī)制下,企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率,往往運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是,由于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng),只為擴(kuò)大銷售,在事先還對(duì)付款人資信情況進(jìn)行調(diào)查的情況下,盲目地采用賒銷策略去搶占市場,只看到賬面上的高利潤,忽視了大量被客戶拖欠占有的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題,造成應(yīng)收賬款居高不下。
據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,由于我國企業(yè)間不講信用,互相拖欠貸款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)3000到4000億元,占全國流動(dòng)資金的20%,截止到2006年6月末,企業(yè)應(yīng)收賬款凈額2.5萬億元,比上年同期增加5.5%,增幅比5月份提高了3個(gè)百分點(diǎn)。另外,國內(nèi)一些企業(yè),常駐機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面,而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不作分析,使得賬齡超過3、4年的應(yīng)收賬款大有所在。而在其它國家,早就作為壞賬處理的應(yīng)收賬款,在我國的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下而不在“壞賬”項(xiàng)目下,盡管如此,我國企業(yè)壞賬率是仍占5%——10%,賬款拖欠期平均是90天。而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國,平均壞賬率是0.25%——0.5%,賬款拖欠期平均是7天,相差10多倍。與此同時(shí),美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上,而我國只有20%.從這些觸目驚心的數(shù)據(jù)中,可以清醒地看到應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀,它已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國企業(yè)的正常發(fā)展。
二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)產(chǎn)品競爭力不足,缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品,當(dāng)前都是買方市場,一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì),失去了與其他企業(yè)抗衡的能力,導(dǎo)致其市場占有份額很小,而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額,這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面,造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題,企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步,如采取先發(fā)貨后付款的方式,產(chǎn)品試用期久一些、貸款回款期長一些等,使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量和時(shí)間都增加了,造成企業(yè)始終受制于人,讓別人牽著走。隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的增多,流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈的問題便接踵而至。
?。ǘ┖鲆晫?duì)客戶信用的調(diào)查和管理
企業(yè)對(duì)往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場,往往缺少自我保護(hù)意識(shí),缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三道基本程序,即客戶事前評(píng)估,事中監(jiān)控,事后跟蹤,對(duì)客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大,客戶的償債能力如何,缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估,對(duì)客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況不予重視,更不能針對(duì)不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長,資金占用數(shù)額增加,壞賬損失率增大。
?。ㄈ┢髽I(yè)缺乏有效而完善的內(nèi)部管理制度
1.基礎(chǔ)工作不健全
合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一,就在于他依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱?,?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完美。然而事實(shí)并非如此,每筆逾期應(yīng)收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協(xié)議,更有甚者,竟信奉口頭上所謂的“君子協(xié)定”、“一諾值千金”,一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候,又拿不出確鑿的證據(jù)。
2.考核制度不合理,約束機(jī)制不健全
目前,大部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法,在業(yè)績考核當(dāng)中,企業(yè)只注重銷售額,片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個(gè)人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成,采取賒銷手段強(qiáng)銷商品,使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款,企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款,又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門,從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。
3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不嚴(yán)
《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定:各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收,定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款,已提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期損益。然而在實(shí)際工作中,并非都嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事。某些企業(yè)對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算,形成賬外債權(quán)的事屢見不鮮;應(yīng)收賬款催收工作不力,當(dāng)事人員態(tài)度消極,使得應(yīng)收賬款被拖欠期超長,收回的可能性越來越??;某些企業(yè)長期不對(duì)賬,不按規(guī)定確定壞賬損失,甚至為滿足一時(shí)的業(yè)績漂亮,將應(yīng)收賬款長期掛在賬上,不愿將無望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策
?。ㄒ唬┨岣弋a(chǎn)品競爭力
1.加強(qiáng)產(chǎn)品市場調(diào)研,生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場調(diào)研,認(rèn)真研究、了解、把握市場,并分析預(yù)測(cè)市場需求的前景,及時(shí)開發(fā)研制新產(chǎn)品,以開拓新市場,生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品;同時(shí)企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者的需求向多層次、多樣化、個(gè)性化方向發(fā)展的趨勢(shì),生產(chǎn)出有特色的、差異化的,滿足多層次需求的產(chǎn)品;企業(yè)還需要結(jié)合自身優(yōu)勢(shì),發(fā)展龍頭產(chǎn)品,強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí),爭創(chuàng)名牌商標(biāo),提高知名度,擴(kuò)大影響力;另外,企業(yè)要根據(jù)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、開辟國際市場的需求,創(chuàng)造條件,通過提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量,改進(jìn)產(chǎn)品外觀和包裝等措施來逐步擴(kuò)大市場占有率。只要有更多的消費(fèi)者選擇企業(yè)的產(chǎn)品,就會(huì)有更多的客戶來選擇企業(yè),企業(yè)就可以有目的地選擇客戶,選擇那些信用品質(zhì)好,賴賬可能性小的客戶,以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.提高產(chǎn)品科技含量,降低產(chǎn)品成本
現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì),要求實(shí)現(xiàn)設(shè)備現(xiàn)代化和產(chǎn)品現(xiàn)代化,大力發(fā)展高、精、尖產(chǎn)品,參與國際競爭。設(shè)備現(xiàn)代化,可以提高產(chǎn)品的產(chǎn)量,相對(duì)的也就降低了單位產(chǎn)品成本,占據(jù)了價(jià)格競爭方面的優(yōu)勢(shì);而科技含量高的現(xiàn)代化產(chǎn)品,以其新奇、多功能的特征吸引更多的消費(fèi)者,從而擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷售量。企業(yè)也不必為產(chǎn)品積壓一味遷就客戶,造成大量的應(yīng)收賬款,進(jìn)而一改往日的銷售中的被動(dòng)地位,變被動(dòng)為主動(dòng),變應(yīng)收為預(yù)收,加速了資金的周轉(zhuǎn),降低了資金的機(jī)會(huì)成本,同樣達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。
?。ǘ┛茖W(xué)分析資源共享信息狀況,合理制定信用政策
1.設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門
在發(fā)達(dá)國家,一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部,或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。借鑒國外一些先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),我國企業(yè)也需要設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的資信管理部門或配備專職的信用管理人員,使其在賒銷管理中起到防患于未然的主導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的規(guī)定,作為資信管理部門,應(yīng)成為企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立于銷售部門、在總經(jīng)理或董事長直接領(lǐng)導(dǎo)下的中級(jí)管理部門,該部門或人員的主要職能是對(duì)客戶的信用進(jìn)行事前、事中、事后的全程管理,具體體現(xiàn)在:賒銷前考察客戶的資信情況,確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長短;賒銷后對(duì)應(yīng)收賬款采用的科學(xué)方法進(jìn)行日常的管理,協(xié)助并監(jiān)督銷售人員的催收工作;對(duì)逾期的應(yīng)收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法,力求達(dá)到銷售最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。
2.加強(qiáng)客戶資信的管理
一般來說,客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面,也就是通常所說的“5C”系統(tǒng),包括:(1)品質(zhì)即履行償債義務(wù)的可能性;(2)能力即顧客的償債能力;(3)資本即顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況;(4)抵押即企業(yè)簽訂賒銷合同時(shí)附有的抵押條款;(5)條件即可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
對(duì)顧客的“5C”進(jìn)行信用綜合分析后,企業(yè)就可以對(duì)客戶的信用情況作出判斷,并建立客戶檔案,著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來記錄等,并對(duì)每一個(gè)客戶確定相應(yīng)的信用等級(jí)。信用等級(jí)并非一成不變,最好能每年作一次全面審核,以便于能與客戶的最新變化保持一致。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶,企業(yè)在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式,信用等級(jí)高的客戶可以采取賒銷方式,信用等級(jí)較差的客戶,一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行貨款結(jié)算,決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理的要求。一般地,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí),往往會(huì)附有現(xiàn)金折扣條件,無非是希望客戶能盡早支付貨款,但要注意把握好度,即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。
?。ㄈ?qiáng)化內(nèi)部控制制度管理
1.加強(qiáng)合同管理,規(guī)范經(jīng)營行為
企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行合同管理制度,授權(quán)有關(guān)人同客戶簽訂銷售合同。對(duì)于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán),任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開展合同評(píng)審工作,對(duì)客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查,并決定是否接受定單。一旦接受,企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨,確保全面履行合同。
2.實(shí)行貨款回籠業(yè)績考核,明確清收責(zé)任
沒有考核的管理是無效的管理,沒有量化指標(biāo)的考核是無效的考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰銷售,誰收款”的原則將貨款回籠分解到每個(gè)銷售人員身上,并制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃,明確收款金額和期限。每月根據(jù)貨款回籠計(jì)劃的完成情況對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核,授予獎(jiǎng)金得以兌現(xiàn)。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無法收回的,要視情節(jié)輕重追究銷售人員的責(zé)任,對(duì)人為造成的呆死賬,要有明確的賠償制度,損失重大的,依法追究其刑事責(zé)任。
3.做好應(yīng)收賬款日常管理,加強(qiáng)催收力度
首先,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算,定期統(tǒng)計(jì)客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況,信用部門也要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo),并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo),為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù),同時(shí)也能了解賒銷總情況。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單,對(duì)賬單應(yīng)由雙方供銷當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無誤并簽章,作為有效的對(duì)賬依據(jù),如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析,并加緊催收。最后,信用管理部門在賬齡分析表的基礎(chǔ)上,將逾期應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度分類。對(duì)于不同類別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。
4.嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事,及時(shí)處理呆壞賬
財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作,對(duì)可能破產(chǎn)、倒閉的客戶,要積極采取保全債權(quán)措施;事實(shí)上已難以收回的逾期貨款,報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后,予以核銷。當(dāng)然,不管是企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此,企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則,建立壞賬準(zhǔn)備金制度,采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。
綜上所述,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理,關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),甚至影響到企業(yè)的生死存亡。因此,企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長期的、制度化的工作來抓,使各項(xiàng)措施落到實(shí)處,力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上,把壞賬降到最低。而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也表明,越是制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè),應(yīng)收賬款的問題也就越少,應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)小,壞賬損失也少;反之,問題也就越多,壞賬損失發(fā)生率也就越高。
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