稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，又為財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。本文從現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的角度，對開展稅務(wù)籌劃的必要性、可行性及原則進行闡述，并對稅務(wù)籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進行簡要的分析。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性

　?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的確立和評估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標能否實現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負擔的降低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔相當大的財務(wù)風險，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標，成為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術(shù)性目標的有機結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標。

　?。ǘ┒悇?wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

　　二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

　　現(xiàn)階段企業(yè)實施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

　　首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理者逐步認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。再次，不同經(jīng)濟行為的稅收差異的存在為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟活動會產(chǎn)生不同的稅收負擔，這就為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。

　　三、進行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

　　在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對收益。

　　進行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。（3）服務(wù)于財務(wù)決策過程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標就為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能是進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

　　四、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

　　（一）延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。如果通過進行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。

　　及時進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設(shè)備，合同約定的金額為820萬元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見票后立即付款，并將專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實，這家公司對固定資產(chǎn)的處理是不妥當?shù)模瑥亩悇?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于2003年5月份收到并使用專用設(shè)備時，無論是按照現(xiàn)行的會計制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價入賬，同時從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月份按照估價入賬的固定資產(chǎn)價值計提折舊。該設(shè)備的合同價為820萬元，企業(yè)也就可以按820萬元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計提折舊，6～9月份企業(yè)可以計提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬元。而在實際操作過程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊27.33萬元，這也就意味著企業(yè)的計稅所得將減少27.33萬元。如果按33%的稅率計算，企業(yè)將少交所得稅90189元。當然，由于折舊只是時間性的差異，因而企業(yè)于2003年6～9月份少計提的27.33萬元的折舊可以在2013年6～9月份得到補償，2003年多交的所得稅也會在2013年得到補償。但是，如果企業(yè)可以無償使用這9萬多元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來4509.45元的收益，如果按照復(fù)利計算則可獲得5671.94元。事實上，企業(yè)獲得的利益還不止于此，因為固定資產(chǎn)的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟收益。

　　存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但是為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生擴建、改建、大修等專項工程支出。按照相關(guān)財會制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購入的專項物資的實際成本及增值稅額計入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時作進項稅額轉(zhuǎn)出。但在會計實務(wù)中，通常會出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資計入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個科目下稅金及借款費用的處理方法不同，將共用物資計入“原材料”可節(jié)約稅收支出。如某企業(yè)利用銀行貸款進行一項擴建工程，年利率為5%，年初一次性購入不含稅共用物資100萬元，發(fā)票上注明增值稅額17萬元，該工程建設(shè)期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元（含稅）的剩余工程物資。將購入的共用物資直接計入“工程物資”，其進項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為0.85（17×5%）萬元；若將其計入“原材料”，進項稅額可于當月全部抵扣，然后再隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進項稅額轉(zhuǎn)出，增值稅額的資金占用費為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬元。由此看出，由于產(chǎn)生了抵扣稅金的時間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費之差為0.436（0.85－0.414）萬元。

　　（二）優(yōu)化企業(yè)稅負，實現(xiàn)財務(wù)利益。即對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上，其當年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個界點，企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一界點，應(yīng)在財務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務(wù)利益。

　　參考文獻：

　　[1]苗潔：《淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用》，《甘肅科技縱》2005年第2期。

　　[2]宋獻中：《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》，暨南大學(xué)出版社2002年版。