營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵思路是根據(jù)營業(yè)稅杓稅收減免政策，結(jié)合不同類型企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，規(guī)避或減少應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。以下舉例說明（假定城市維護(hù)建設(shè)稅為7％，教育費(fèi)附加稅率為4％，不考慮印花稅反契稅等其他稅種）。

　　一、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費(fèi)用提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司下設(shè)一家全資物業(yè)管理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收尹續(xù)費(fèi)收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細(xì)則第14條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，易發(fā)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附力口計(jì)算如下：

　　（1）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝5，250萬元x 5％二262.50萬元；

　　（2）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅262.50萬元x 7％＝18.375萬元；

　　（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝262.50萬元x 4％＝10.50萬元；

　　三者合計(jì)為291.375萬元。

　　對此案例可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）進(jìn)行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為。屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的代理業(yè)務(wù)。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不征收營業(yè)稅，只對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)管理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬元。物業(yè)公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬元不需征收營業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入250萬元繳納營業(yè)稅及附加，因此，三稅合計(jì)僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。

　　2.安裝企業(yè)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為3，500萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬元給金豐公司。按《營業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加分別為：營業(yè)稅120萬元（稅率為3％），城市維護(hù)建設(shè)稅8.40萬元，教育費(fèi)附加4.80萬元，三者合計(jì)133.20萬元。

　　對此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元繳納營業(yè)稅及附加?？芍匦潞炗啺惭b合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。

　　二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的納稅籌劃

　　例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房價(jià)值8，000萬元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加8萬元，三者合計(jì)222萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為222萬元。

　　對此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據(jù)財(cái)稅（2002）191號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來，雙方均可享受免征營業(yè)稅及附加合計(jì)222萬元的稅收優(yōu)惠。

　　三、商業(yè)企業(yè)改變合同訂立方式，以適用營業(yè)稅稅率的稅收籌劃

　　例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進(jìn)場費(fèi)收入合計(jì)700萬元。按國稅發(fā)（2004）136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進(jìn)場費(fèi)收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，2005年度因此承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：

　　（1）應(yīng)繳納增值稅＝700萬元／1.17 x 17％=101.7l萬元；

　?。?）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝101.71萬元x7％二7.12萬元；

　?。?）應(yīng)繳納教臺費(fèi)附加=101萬元x 4％＝4.07萬元；

　　三者合計(jì)為112.90萬元。

　　對此案例作納稅籌劃的思路是將蘇華超市收取的進(jìn)場費(fèi)收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出。可重新簽訂合同，改變進(jìn)場費(fèi)收入性質(zhì)，爭取按提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應(yīng)商簽訂勞務(wù)合同，約定超市為進(jìn)場廠商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸服務(wù)，2005年度合計(jì)收取貨物裝卸費(fèi)700萬元。由于貨物裝卸費(fèi)只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，與商品銷售量、銷售額沒有稅務(wù)上所說的必然聯(lián)系，且超市提供了裝卸勞務(wù)，貨物裝卸費(fèi)700萬元不視為平銷返利，叮按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。蘇華超市2005午度需繳納流轉(zhuǎn)稅分別為：營業(yè)稅21萬元（稅率為3％）、城市維護(hù)建設(shè)稅1.47萬元、教育費(fèi)附加0.84萬元，三者合計(jì)為23.31萬元減少稅收支出89.59萬元（112.90萬元—23.31萬元）。