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規(guī)范稅務(wù)代理法律責(zé)任的法律主要是我國民法通則、經(jīng)濟(jì)合同法、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和其他的有關(guān)法律、行政法規(guī),承擔(dān)的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任,也包括刑事法律責(zé)任。
(一)委托方的法律責(zé)任
根據(jù)中華人民共和國合同法第一百零七條規(guī)定,當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此,如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定,致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議,由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān),其中,納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外,還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
(二)受托方的法律責(zé)任
1.民法通過第六十六條規(guī)定:代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé),給委托方造成不應(yīng)有的損失的,應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
2.稅收征管法實(shí)施細(xì)則第六十六規(guī)定:注冊(cè)稅務(wù)師超越代理權(quán)限、違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師處以二千元以下的罰款。
3.《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定,對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為,分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理:
?、抛?cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的,由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款,并追究相應(yīng)的責(zé)任。
⑵注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動(dòng)二次以上的,由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。
?、亲?cè)稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的,除按第⑴條規(guī)定處理外,由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記,收回執(zhí)業(yè)資格證書,禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。
?、茸?cè)稅務(wù)師觸犯刑律,構(gòu)成犯罪的,由司法機(jī)關(guān)依法懲處。
?、啥悇?wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的,由縣及縣以下稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕理,給予警告,或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款,或請(qǐng)有關(guān)部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。
(三)對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理
民法通則第六十七條規(guī)定:代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法,仍進(jìn)行代理活動(dòng)的,或者被代理人知道代理人的代理行為違法,不表示反對(duì)的,由被代理人和代理人負(fù)連帶現(xiàn)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法,應(yīng)按共同違法論處,雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的,還要移送司法部門依法處理。
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