一、國(guó)外石油稅制的構(gòu)成和基本特點(diǎn)

　?。ㄒ唬﹪?guó)外主要石油稅種的構(gòu)成

　　石油稅收是政府對(duì)石油勘探、開采、儲(chǔ)備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)所課征的稅收的總稱，包括政府對(duì)石油生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的各種稅與費(fèi)。從憲政思維的理念出發(fā)，石油稅收是公民社會(huì)與政治國(guó)家之間的平衡器，石油稅制體現(xiàn)著對(duì)自然公民和公民企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和道德責(zé)任的政府關(guān)懷。從公共產(chǎn)品理論出發(fā)，石油稅制被看作政府向作為市場(chǎng)主體的石油服務(wù)的提供者和受益者的課征，石油稅收應(yīng)當(dāng)是石油產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和受益者為消費(fèi)社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的“稅收價(jià)格”。政府通過包括石油課稅在內(nèi)的所有稅收融資，為石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者提供了安全保障，維護(hù)了良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為石油從業(yè)者提供了基本的社會(huì)保障，這些帶有公共產(chǎn)品性質(zhì)的服務(wù)完全可以看作是石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者繳納稅收的回報(bào)。目前，西方國(guó)家已經(jīng)形成了較為完善的石油稅制體系，歸納起來。國(guó)外石油稅制中的主要稅費(fèi)有如下幾種：

　　1.石油開采稅。主要是為獲得對(duì)石油資源的勘探開采權(quán)而征收的稅費(fèi)，包括現(xiàn)金定金、地租和礦區(qū)使用費(fèi)等?，F(xiàn)金定金是石油公司在簽定合同、獲得商業(yè)性發(fā)現(xiàn)、投產(chǎn)及當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)向政府繳納的現(xiàn)金費(fèi)用?，F(xiàn)金定金對(duì)于石油公司來說是一種額外負(fù)擔(dān)。也是和政府討價(jià)還價(jià)的籌碼；對(duì)政府而言，雖然現(xiàn)金定金在財(cái)政收入中微不足道，但畢竟是一筆既得的收人。在主要產(chǎn)油國(guó)中，大部分國(guó)家簽訂勘探開發(fā)協(xié)議都要付定金；有些國(guó)家取消了定金，如馬來西亞和泰國(guó)。地租是石油公司為取得勘探生產(chǎn)權(quán)向土地所有者按年度繳納的一種租金，也有的是指礦產(chǎn)地質(zhì)勘探和采礦單位租用礦地預(yù)付的年租金。一般根據(jù)探礦和采礦許可證獲準(zhǔn)的土地面積乘以每畝年租金計(jì)算，初級(jí)階段（前期勘查）收費(fèi)較低，高級(jí)階段（采礦）收費(fèi)較高。礦區(qū)使用費(fèi)是政府（礦區(qū)所有者）把礦產(chǎn)資源出租給他人開采、使用而獲得的一種權(quán)益所得，也可以視作使用者因開采不可再生資源而向所有者支付的賠償金。礦區(qū)使用費(fèi)保證了政府從生產(chǎn)中取得一定收入，而無需依賴對(duì)公司銷售或利潤(rùn)的征稅。

　　2.石油所得稅。主要是為調(diào)節(jié)石油公司的利潤(rùn)水平而征收的利潤(rùn)稅，包括公司所得稅和資源租金稅等。公司所得稅（即公司稅）是對(duì)利潤(rùn)征收的稅種，由每個(gè)公司實(shí)體支付。作為征收對(duì)象的應(yīng)納稅所得是指扣除明確規(guī)定的生產(chǎn)成本和旨在提供優(yōu)惠的補(bǔ)貼減讓之后的部分。但是在采用產(chǎn)量分成合同時(shí)，往往將所得稅包含在國(guó)家石油公司獲得的利潤(rùn)油份額中，由國(guó)家石油公司代替訂約公司向政府繳納。所得稅的征收方法大體有兩種：一種是與一般企業(yè)所得稅征收方法相同；另一種則是按專門制定的石油法或石油稅法征收專門的石油所得稅。所得稅多為固定比率，各國(guó)稅率在24％一85％之間，多在38％以下；個(gè)別國(guó)家的所得稅率按收益率高低確定，如哈薩克斯坦。資源租金稅是對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)高于一定水平的部分征收的累進(jìn)稅。這種稅是針對(duì)項(xiàng)目的盈利水平制訂的，一般只有當(dāng)項(xiàng)目盈利并達(dá)到一定水平時(shí)才能征收此稅種。目前只有澳大利亞等少數(shù)國(guó)家征收資源租金稅。這個(gè)稅種的開征有其積極的一面，即達(dá)到了公平稅負(fù)的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。

　　3.石油流轉(zhuǎn)稅。主要是對(duì)石油生產(chǎn)和流通過程中的流轉(zhuǎn)額而征收的流轉(zhuǎn)稅。與石油生產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅，其中增值稅是以商品生產(chǎn)和流通過程的價(jià)值增加額為課征對(duì)象的稅項(xiàng)。目前國(guó)際上主要實(shí)行消費(fèi)型和生產(chǎn)型兩種類型的增值稅。經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家的石油行業(yè)主要采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20％左右。如瑞典的稅率為25％，芬蘭為22％。增值稅一般實(shí)行抵扣制度以確保在以后的流通環(huán)節(jié)不被重復(fù)課征。另外，美國(guó)、加拿大、日本等國(guó)還對(duì)天然氣征收消費(fèi)稅。

　　4.石油“暴利稅”。主要是為了調(diào)控壟斷行業(yè)的高額利潤(rùn)而征收的稅。在一些產(chǎn)油大國(guó)，收取暴利稅的做法比較普遍，特別是在石油價(jià)格上漲時(shí)，國(guó)家通過征收暴利稅，將石油的溢價(jià)部分收歸國(guó)家財(cái)政，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配失衡的狀態(tài)。征收暴利稅的主要依據(jù)是這些企業(yè)獲取的巨額利潤(rùn)源于其所占據(jù)的壟斷資源。不少國(guó)家對(duì)石油產(chǎn)業(yè)征收暴利稅，并根據(jù)國(guó)際油價(jià)的漲落增加或取消暴利稅。美國(guó)在1980年油價(jià)暴漲的時(shí)候曾經(jīng)施行，到1988年油價(jià)大幅回落后政府又將其廢除，這也說明暴利稅的征收對(duì)于消除油價(jià)泡沫是有一定效果的。

　　5.石油消費(fèi)稅。主要是針對(duì)石油產(chǎn)品和消費(fèi)石油產(chǎn)品的行為而征收的稅，其目的是為了調(diào)節(jié)油品結(jié)構(gòu)、控制石油的過度消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境安全；也有的是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)。包括燃油稅、汽車購(gòu)置稅、汽油稅和養(yǎng)路稅等。根據(jù)各國(guó)的政策目標(biāo)不同，石油消費(fèi)稅可分為以下幾種類型：（1）為保護(hù)環(huán)境而征收石油消費(fèi)稅。主要是經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家，它們?cè)谄渑c汽車相關(guān)的稅收體系中注重考慮環(huán)境保護(hù)，各國(guó)做法不盡相同。有些國(guó)家是根據(jù)引起大氣污染的廢氣排放水平、CO2的排放水平或燃燒效率來確定稅率，有些國(guó)家則是對(duì)低排放廢氣的車輛或電動(dòng)汽車實(shí)施稅收減免，還有些國(guó)家對(duì)柴油車征收高額稅而對(duì)汽油車征收低額稅，并以此調(diào)節(jié)汽油和柴油的比例結(jié)構(gòu)。（2）為控制石油過度消費(fèi)而征收的石油消費(fèi)稅。歐洲和日本由于本地區(qū)缺乏油氣資源，因此這些國(guó)家采取了高燃油稅政策，以控制石油的過度消費(fèi)。如美國(guó)對(duì)汽油征收30％的稅率，而英國(guó)稅率是73％，日本稅率是120％，德國(guó)稅率是260％，法國(guó)更是達(dá)到了300％。燃油稅的征收一方面通過高油價(jià)限制了對(duì)石油的過度消費(fèi)，另一方面也刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。歐洲和日本在燃油上的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)，是導(dǎo)致這些國(guó)家人均能耗和能源強(qiáng)度都遠(yuǎn)低于美國(guó)的主要原因之一。（3）為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收石油消費(fèi)稅。日本與汽車相關(guān)的稅收繁雜，但大多都是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收的。包括：汽車購(gòu)買時(shí)的汽車購(gòu)置稅、消費(fèi)稅（作為地方政府的道路基金）；汽車擁有過程中定期征收的機(jī)動(dòng)車載重噸位稅、小汽車或輕型汽車稅等（屬于國(guó)家稅收，其中80％用于國(guó)家道路基金，其余部分歸地方基金）；車輛在使用過程中要交納燃料消費(fèi)稅，還分別對(duì)汽油車征收汽油稅和養(yǎng)路稅（主要用于國(guó)家和地方政府的道路基金）；對(duì)柴油車征收輕（柴）油供應(yīng)稅（主要用于地方政府道路基金）。新西蘭則只對(duì)汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對(duì)象主要是車輛用油，征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，其收入有一半左右用于道路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。按照國(guó)際慣例，燃油稅是一項(xiàng)以提高油品價(jià)格來控制消費(fèi)總量、提升能源使用效率的財(cái)政政策。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，推行燃油稅不但可以推動(dòng)汽車節(jié)油事業(yè)的發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家籌集交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)有重要意義。

　　（二）國(guó)外石油稅制的基本特點(diǎn)

　　石油勘探開發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制定石油稅收制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了較有特色的石油工業(yè)稅制。

　　1.已經(jīng)形成了比較完善的石油稅收體系。一是形成了對(duì)石油勘探、開采、加工、消費(fèi)進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)的石油稅制體系；二是建立了一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的完善的能源調(diào)節(jié)體系。

　　2.各國(guó)的財(cái)稅制度基本上可以按礦權(quán)管理制度分為許可證制度和產(chǎn)量分成合同制度。對(duì)于許可證制度，國(guó)家的財(cái)稅收入除了公司的所得稅等一般性稅收外，一般還包括區(qū)塊占用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和簽字定金等。對(duì)于產(chǎn)量分成合同制度，生產(chǎn)的石油總量一般分為三個(gè)部分：首先是礦區(qū)使用費(fèi)部分，通常按日產(chǎn)量的10％。15％計(jì)征，不同規(guī)模的油田一般適用不同的費(fèi)率；其次是成本回收部分（成本油），允許簽約人以此回收作業(yè)過程中的投資和運(yùn)行費(fèi)用，但并不是所有的成本都是可以回收的，一般在合同中規(guī)定了可回收成本和不可回收成本。剩余部分是可以供國(guó)有合作方和簽約方按一定比例分配的利潤(rùn)油，國(guó)有合作方一般在高產(chǎn)油田獲得的比例較高。因此，在這種制度下，國(guó)家的財(cái)稅收入包括礦區(qū)使用費(fèi)及合同各方繳納的所得稅和其他稅。

　　3.對(duì)石油勘探開發(fā)給予了比較多的稅收優(yōu)惠政策。石油勘探開發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠：不再收取現(xiàn)金定金和地租；在礦區(qū)使用費(fèi)方面對(duì)勘探開發(fā)條件差的油田、低產(chǎn)油田、開發(fā)中后期油田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險(xiǎn)油田實(shí)行減免優(yōu)惠；在所得稅方面，通過降低稅率、給予各種形式的稅收抵免以及放寬應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目等方式給予石油公司所得稅上的優(yōu)惠。

　　4.早期的石油稅制當(dāng)中普遍采取了耗竭補(bǔ)貼制度。石油是不可再生資源，開采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此。許多國(guó)家在稅制中采取了耗竭補(bǔ)貼制度（比如美國(guó)、加拿大、印度尼西亞、馬來西亞等），這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。20世紀(jì)20年代，美國(guó)的石油工業(yè)處于勘探初期，為了鼓勵(lì)石油生產(chǎn)者不斷勘探新的石油資源，生產(chǎn)更多的石油，美國(guó)政府允許投資者將油田視為固定財(cái)產(chǎn)，以一定油氣收入按比例進(jìn)行耗減，直至耗減數(shù)額等于投資者的找油成本為止，稱為耗竭津貼。耗竭津貼是美國(guó)政府給予礦產(chǎn)開采行業(yè)的一項(xiàng)特殊優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策的設(shè)立與取消，以及給予比例高低的調(diào)整，與世界和美國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境的變化緊密相關(guān)。

　　5.石油消費(fèi)稅在各國(guó)石油稅制中的地位越來越重要。各國(guó)政府在石油消費(fèi)方面從各自不同的目標(biāo)出發(fā)，都采取或正在考慮采取不同的燃油稅收調(diào)節(jié)措施，以便使石油消費(fèi)及其對(duì)環(huán)境、社會(huì)帶來的負(fù)面影響降到最低，有效地發(fā)揮了“政府”對(duì)“市場(chǎng)”的正確引導(dǎo)和培育作用。從石油消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)來看，大都是采用價(jià)稅分離、稅收單列、從量計(jì)征的方法。其中，亞洲主要國(guó)家和地區(qū)的燃油稅占了石油零售價(jià)的很大一部分，以汽油為例，日本占50％，新加坡為40％，韓國(guó)則高達(dá)65％，香港為56％。美國(guó)的石油稅收占整個(gè)價(jià)格的30％－45％，而英國(guó)的燃油稅則占整個(gè)價(jià)格的78.5％，挪威的燃油稅占整個(gè)價(jià)格的75％－80％。

　　6.石油增值稅成為國(guó)家石油儲(chǔ)備資金的重要來源。為了減少石油價(jià)格浮動(dòng)對(duì)財(cái)政收入造成的影響，各國(guó)嘗試建立石油穩(wěn)定基金。如墨西哥政府早在2000年就決定建立石油收人穩(wěn)定基金，石油增值稅和石油所得稅是穩(wěn)定基金的重要資金來源。政府預(yù)算規(guī)定，上述兩項(xiàng)收入的60％用于償還外債，40％納入石油收入穩(wěn)定基金。石油收人穩(wěn)定基金的75％將在石油價(jià)格下跌并影響到財(cái)政收入時(shí)，用以填補(bǔ)財(cái)政空缺，其余25％的基金將用于國(guó)營(yíng)石油公司和電力公司的投資計(jì)劃，以更新這些公司的生產(chǎn)設(shè)備，提高其技術(shù)水平。建立石油收入穩(wěn)定基金使墨西哥政府能夠以豐補(bǔ)欠，應(yīng)付今后油價(jià)下跌造成的困難。

　　7.原油生產(chǎn)的政府所得比重較高。政府所得代表政府在項(xiàng)目收益中所占的比例。在選定的產(chǎn)油國(guó)中，原油生產(chǎn)的政府所得范圍跨度很大，從51％到95％，多數(shù)國(guó)家在75％以上，各地區(qū)政府所得分布各異。其中，尼日利亞政府所得高達(dá)95％，主要是高所得稅所致。常規(guī)地區(qū)生產(chǎn)前5年，所得稅稅率為65.75％，以后高達(dá)85％。另外，該國(guó)礦區(qū)使用費(fèi)也屬中等偏高者。但尼日利亞給予海上尤其是深海油氣生產(chǎn)，在礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅及投資補(bǔ)償方面很大的優(yōu)惠，使這些鼓勵(lì)地區(qū)或鼓勵(lì)項(xiàng)目的政府所得降低30％左右。在高政府所得的國(guó)家，其稅制中的礦區(qū)使用費(fèi)、利潤(rùn)油分成、所得稅構(gòu)成三項(xiàng)主要的政府所得來源。

　　二、完善我國(guó)石油稅制，促進(jìn)石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

　　1.石油稅收政策的選擇必須符合國(guó)家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來看，國(guó)家石油安全戰(zhàn)略是一個(gè)體系，是有機(jī)聯(lián)系的整體，涉及到石油勘探、開采、儲(chǔ)備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)，因此，我國(guó)在構(gòu)建石油安全戰(zhàn)略的過程中，必須從這些方面著手，多管齊下。當(dāng)然，在具體的措施上，可以分輕重緩急，有序地推進(jìn)。目前我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是盡快建立石油戰(zhàn)略儲(chǔ)備，而且應(yīng)根據(jù)我國(guó)的生產(chǎn)和消費(fèi)狀況確定合理的儲(chǔ)備規(guī)模和儲(chǔ)備方式。此外，根據(jù)我國(guó)的資源條件和消費(fèi)增長(zhǎng)趨勢(shì)，要統(tǒng)籌考慮煤炭、石油、天然氣、核能及可再生能源的協(xié)調(diào)發(fā)展。在控制石油消費(fèi)規(guī)模的同時(shí)，積極鼓勵(lì)發(fā)展替代能源。優(yōu)化結(jié)構(gòu)，發(fā)展清潔能源，提高能源的利用效率，將國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)石油的依賴程度控制在合適的范圍內(nèi)?？梢?，石油稅收政策的選擇必須符合國(guó)家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。

　　2.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)構(gòu)建我國(guó)的石油稅制體系?？茖W(xué)發(fā)展觀的基本內(nèi)涵，說到底，就是堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。所謂全面發(fā)展，就是要著眼于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、生態(tài)等各個(gè)方面的發(fā)展；所謂協(xié)調(diào)發(fā)展，就是各方面發(fā)展要相互銜接，相互促進(jìn)，良性互動(dòng)；所謂可持續(xù)發(fā)展，是指既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害。因此，科學(xué)發(fā)展觀要求我們從觀念上也要有根本的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)數(shù)量的觀念轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、持續(xù)發(fā)展的觀念。傳統(tǒng)的觀念以數(shù)量為單一目標(biāo)，先進(jìn)的發(fā)展觀是一個(gè)多目標(biāo)、多因素、多變量的開放型復(fù)雜體系。它的目標(biāo)要求能源發(fā)展必須符合社會(huì)對(duì)“能源的全面要求”，那就是“高效、經(jīng)濟(jì)、潔凈、安全、持續(xù)”的能源觀。它不只是靠能源數(shù)量增加來拉動(dòng)GDP，而是靠能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雙重優(yōu)化來拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)。為此，必須盡快制定促進(jìn)企業(yè)走新型工業(yè)化道路、注重綠色GDP增長(zhǎng)的稅收政策和措施；必須采取積極的稅收政策大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)全面節(jié)能型社會(huì)；稅收政策要有利于石油替代品和新能源、新技術(shù)的開發(fā)和利用。

　　3.石油稅收政策應(yīng)符合石油開發(fā)規(guī)律。石油稅收是國(guó)家石油政策的重要體現(xiàn)，科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源的合理利用并增加石油安全的保障程度。合理的石油稅收制度首先應(yīng)符合石油開發(fā)規(guī)律，根據(jù)油田投入開發(fā)直至枯竭要經(jīng)過的上產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段制定有區(qū)別的階段性稅收政策。其次，稅收政策應(yīng)體現(xiàn)油價(jià)漲跌對(duì)企業(yè)和政府利益進(jìn)行調(diào)整的要求，建立在一定范圍內(nèi)隨油價(jià)變化的動(dòng)態(tài)石油稅制，在油價(jià)大幅下跌時(shí)減征稅費(fèi)，在油價(jià)暴漲時(shí)增加稅費(fèi)。三是實(shí)施鼓勵(lì)劣等資源開發(fā)的政策，通過減稅，讓一些處于邊際收益狀態(tài)的石油儲(chǔ)量進(jìn)入可采序列，促進(jìn)低品位資源的開發(fā)利用。這樣就能以非財(cái)政投入的形式來增加國(guó)家的石油安全保障程度。

　　4.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅征收辦法，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國(guó)家均選擇消費(fèi)型增值稅。我國(guó)長(zhǎng)期以來，從保證財(cái)政收入和控制固定資產(chǎn)規(guī)模的要求出發(fā)，選擇了生產(chǎn)型增值稅。但隨著財(cái)政狀況的改善與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，生產(chǎn)型增值稅已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，特別是對(duì)資本密集型的石油生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)型增值稅不僅導(dǎo)致石油生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過重，而且嚴(yán)重阻礙了石油企業(yè)的技術(shù)更新，不利于石油資源的高效開采和利用。從2004年下半年開始，國(guó)家已選擇在東北地區(qū)試行消費(fèi)型增值稅，石油行業(yè)也在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)石油、天然氣所消耗外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。同時(shí)，比照其他初級(jí)能源產(chǎn)品適用的13％的增值稅稅率，設(shè)置適當(dāng)?shù)氖驮鲋刀惗惵?，使?guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)與對(duì)外合作石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)相當(dāng)。這些措施極大地促進(jìn)了石油生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，按照國(guó)際慣例，取消了石油勘探開發(fā)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，有效解決了重復(fù)征稅的問題。

　　5.通過稅收優(yōu)惠政策扶持并鼓勵(lì)油氣的勘探開發(fā)，引導(dǎo)節(jié)約型資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。一是制訂鼓勵(lì)勘探增加油氣儲(chǔ)量的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)勘探，建議國(guó)家建立風(fēng)險(xiǎn)勘探稅收減免制度，企業(yè)可以從每年減免和返還的所得稅中提取一定比例（如60％）用于下一年度的風(fēng)險(xiǎn)勘探。二是制訂難動(dòng)用儲(chǔ)量和尾礦開采優(yōu)惠稅收政策。對(duì)于稅后利潤(rùn)用于特殊油藏、三次采油、含水高達(dá)90％以上的油田的開發(fā)投資的企業(yè)，可以減征或免征礦產(chǎn)資源使用費(fèi)，或者將對(duì)這一類油田投入的費(fèi)用比照新增科研費(fèi)用，按實(shí)際投入額的150％計(jì)入應(yīng)納稅所得額的支出費(fèi)用中。三是實(shí)施鼓勵(lì)加快天然氣工業(yè)發(fā)展的稅收政策。環(huán)境保護(hù)和能源短缺需要我國(guó)大力發(fā)展天然氣工業(yè)，而我國(guó)天然氣工業(yè)的發(fā)展還處于起步階段，需要加大力度增加儲(chǔ)量、提高產(chǎn)量、加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和積極培育市場(chǎng)。建議進(jìn)一步降低天然氣資源稅稅率，對(duì)于應(yīng)用前景好的天然氣項(xiàng)目和天然氣替代效率高的新項(xiàng)目，可降低所得稅稅率。對(duì)于進(jìn)行天然氣輸氣管網(wǎng)建設(shè)的基礎(chǔ)項(xiàng)目投資，建議在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅方面予以優(yōu)惠。

　　6.盡快制定石油消費(fèi)稅收政策，以激勵(lì)石油的清潔消費(fèi)、技術(shù)進(jìn)步和對(duì)清潔能源的使用。石油消費(fèi)稅的征收具有非常重大的戰(zhàn)略意義，建議政府在制定石油消費(fèi)稅收調(diào)節(jié)政策時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：一是在工業(yè)（尤其是高油耗工業(yè)終端）石油消費(fèi)的管理方面，要研究根據(jù)不同行業(yè)的石油消費(fèi)特點(diǎn)及其合理性，制定不同的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)（單耗標(biāo)準(zhǔn)）。比如，根據(jù)技術(shù)發(fā)展的不同階段采用分階段的石油消費(fèi)“單耗”標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超標(biāo)石油消費(fèi)可以使用高稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，逐步使其達(dá)到一定的單耗標(biāo)準(zhǔn)；或者在一定期限內(nèi)利用稅收手段促進(jìn)其技術(shù)更新。二是政府應(yīng)出臺(tái)新的機(jī)動(dòng)車油耗標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)不符合新燃油標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車加重收取石油消費(fèi)稅，利用這部分稅收鼓勵(lì)石油的清潔使用和刺激用油行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。三是針對(duì)城市的機(jī)動(dòng)車燃油和道路占用狀況，研究如何根據(jù)不同類型的交通工具，在綜合考慮其載運(yùn)能力、平均載客人數(shù)、道路空間占用等指標(biāo)條件下，制定不同的燃油稅收政策。四是為了緩解城市的機(jī)動(dòng)車污染和交通堵塞現(xiàn)象，城市在實(shí)施國(guó)家有關(guān)石油稅收制度的同時(shí)，還應(yīng)制定一些地方性法規(guī)。比如，應(yīng)該對(duì)城市（尤其是大城市）規(guī)定碳?xì)浠衔锏呐欧艠?biāo)準(zhǔn)，并考慮機(jī)動(dòng)車的有效壽命和淘汰年限、適度限制外地機(jī)動(dòng)車進(jìn)入大城市等因素。