稅收征管：注重公平還是效率？

　　“公平、高效”是德國(guó)社會(huì)學(xué)家最早提出的稅收分配原則，現(xiàn)在已為世界許多國(guó)家所采用。公平是法律問(wèn)題，公平與正義是緊密聯(lián)系在一起的，是現(xiàn)代法治社會(huì)的重要原則之一；效率是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，公平與效率是法律與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。

　　公平與效率在稅收分配關(guān)系中表現(xiàn)十分突出。一般說(shuō)來(lái)，效率要服從于公平，但不同社會(huì)、不同國(guó)家，或同一個(gè)社會(huì)、同一個(gè)國(guó)家在不同的發(fā)展階段和不同的社會(huì)環(huán)境下其側(cè)重點(diǎn)是不同的。例如，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的初次分配中，往往強(qiáng)調(diào)的是“效率優(yōu)先，兼顧公平”，誰(shuí)的效率高，誰(shuí)的收益就大。然而，到再分配領(lǐng)域就不同了，所得稅是屬于再分配的范疇，應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平，效率與公平兼得。我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)稅法還是實(shí)行公平與效率兼得的原則為好。公平不等于平均主義，效率優(yōu)先不能脫離中國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際，人為地拉大差距。

　　起征點(diǎn)：法、印經(jīng)驗(yàn)可資借鑒就法國(guó)這個(gè)典型的中間偏上水平的發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，個(gè)稅的起征點(diǎn)扣除了個(gè)人生計(jì)所需，還設(shè)計(jì)了結(jié)婚前與結(jié)婚后不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。已經(jīng)生孩子的家庭和未生孩子的家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。

　　印度這個(gè)典型的發(fā)展中國(guó)家，是實(shí)行以間接稅為主體的國(guó)家，也是實(shí)行分稅制的財(cái)稅體制的國(guó)家，這是我國(guó)同印度稅制最大的相似之處，但他們只有10種稅，我們卻有24種。就工資、薪金所得稅而言，工薪所得稅包括7種情況的來(lái)源，這比我們廣。印度對(duì)稅率的規(guī)定不是由所得稅法案來(lái)確定、一成不變，而是由每年的財(cái)政法案來(lái)確定。印度還按照11種情況區(qū)別對(duì)待（如預(yù)付工資、拖欠工資、休假工資、合伙人的工資、費(fèi)用和傭金、紅利、贈(zèng)與金、養(yǎng)老金、年金、額外任務(wù)的報(bào)酬、自愿退休時(shí)收到的賠償），對(duì)于臨時(shí)收入的應(yīng)稅和免稅規(guī)定明確，這些都比我國(guó)個(gè)稅法的規(guī)定更加具體、明確和優(yōu)越。在對(duì)工薪所得的扣除項(xiàng)目上，印度有標(biāo)準(zhǔn)扣除、娛樂(lè)補(bǔ)貼扣除、職業(yè)稅或受雇稅，還有對(duì)雇員公積金、退稅以及減免的特別規(guī)定，這對(duì)我國(guó)很有參考價(jià)值。印度居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)比我們要輕一些。我們只有通過(guò)個(gè)稅法的修改增加扣除額，才能縮小這種差距。

　　無(wú)論是法國(guó)還是印度的個(gè)稅法案規(guī)定，對(duì)我國(guó)如何確定起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)都有參考價(jià)值。換言之，要規(guī)定合理的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)首先要弄清應(yīng)當(dāng)扣除什么費(fèi)用和不應(yīng)當(dāng)扣除什么費(fèi)用。

　　抓大放?。杭訌?qiáng)對(duì)高收入者征收力度在現(xiàn)階段，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)高收入者的征收力度，主要是加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。首先，從稅的征收管理角度來(lái)說(shuō)，要“抓大放小”，也就是說(shuō)對(duì)中、低收入者這種納稅小戶要減輕稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入者這種納稅大戶要填補(bǔ)過(guò)去存在的漏洞，即申報(bào)不嚴(yán)不實(shí)，而致使稅收嚴(yán)重流失，因此，實(shí)行“雙層申報(bào)”是最好的措施之一。所謂“雙層申報(bào)”，一方面是指凡高收入者必須按國(guó)家的規(guī)定對(duì)自己的收入自行納稅申報(bào)，另一方面是指對(duì)高收入者所在的支付單位實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)。這種納稅申報(bào)與扣繳申報(bào)相結(jié)合就能對(duì)納稅人所交納的稅金實(shí)行交叉稽核，以防止多交、少交或不交等行為的發(fā)生。當(dāng)然，對(duì)高收入者的征管力度還可以采取其他措施，如建立個(gè)人所得稅賬戶，使其成為彰示每個(gè)納稅人對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)份額的記錄；對(duì)納稅申報(bào)和扣繳申報(bào)都要公開(kāi)透明；減少現(xiàn)金使用，多用銀行賬號(hào)轉(zhuǎn)劃支票等。

　　強(qiáng)制征收：稽查審計(jì)多管齊下凡是實(shí)行征稅的國(guó)家和地區(qū)都有比較健全的強(qiáng)有力征收機(jī)構(gòu)。就拿美國(guó)來(lái)說(shuō)，它不僅有聯(lián)邦稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，還有各州與地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，不僅有征收機(jī)關(guān)，還有稽查機(jī)關(guān)，既對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員自身的行為進(jìn)行檢查監(jiān)督，更對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行檢查監(jiān)督。此外，美國(guó)還擁有嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)納稅人收入的各種信息的綜合分析，交易稽核很快就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。同時(shí)，美國(guó)還建立了稅務(wù)法庭，對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行循環(huán)審理，稅務(wù)大案則向稅務(wù)法庭起訴，對(duì)偷漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。尤其值得一提的是，美國(guó)還建立了嚴(yán)密的稅務(wù)審計(jì)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)確立的審計(jì)對(duì)象是納稅申報(bào)，其方法是通信審計(jì)、辦公室審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)這種審計(jì)達(dá)到交叉稽核的目的。