今天的中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展企業(yè)的成立和破產(chǎn)同樣司空見(jiàn)慣，新成立企業(yè)的稅務(wù)管理我們比較熟悉，在本文中筆者想和大家探討一下破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理。

　　談到稅務(wù)管理，我們必須明確納稅主體是誰(shuí)、發(fā)票由誰(shuí)領(lǐng)購(gòu)、由誰(shuí)申報(bào)納稅、什么時(shí)間申報(bào)等一系列的問(wèn)題擺在稅務(wù)管理員的面前。筆者認(rèn)為一旦獲悉企業(yè)即將破產(chǎn)時(shí)稅務(wù)部門應(yīng)做以下幾項(xiàng)工作：

　　一、六項(xiàng)具體工作

　　（一）查核企業(yè)有無(wú)當(dāng)期和前期欠稅企業(yè)在即將破產(chǎn)之前往往是有跡象的，資不抵債或遇到重大訴訟。這些跡象通過(guò)日常的納稅評(píng)估和稅情監(jiān)控是比較容易掌握的。一旦獲悉企業(yè)即將破產(chǎn)時(shí)稅收管理員應(yīng)立即核查企業(yè)有無(wú)當(dāng)期和前期欠稅，有欠稅時(shí)應(yīng)立即向上級(jí)反映情況搶在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序前申請(qǐng)法院對(duì)企業(yè)所欠稅款采取保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。此時(shí)提前介入將在最大程度上保證國(guó)家稅款，行使《征收管理法》賦予稅務(wù)部門的權(quán)力。如等到進(jìn)入破產(chǎn)程序后稅款將會(huì)受到破產(chǎn)清算程序很大的威脅。

　　在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，由法院牽頭組成管理人（即清算組），各債權(quán)人向管理人（即清算組）申報(bào)債權(quán)。對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)的清償順序，2007年6月1日開(kāi) 始實(shí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

　　1、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

　　2、破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

　　3、普通破產(chǎn)債權(quán)。

　　破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。該法附則中提到依照本法第一百一十三條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠郑员痉ǖ谝话倭憔艞l規(guī)定的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償。

　　企業(yè)以前的欠稅按照正常程序向管理人（即清算組）申報(bào)，清償?shù)捻樞蚺c原來(lái)相比已滯后，共益?zhèn)鶆?wù)的清償在稅款清償之前。在這樣的背景下談破產(chǎn)企業(yè)的欠稅管理注重一個(gè)“搶”字，即搶時(shí)間、提前介入。

　?。ǘ┌l(fā)票由誰(shuí)來(lái)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，通常會(huì)有一部分固定資產(chǎn)、存貨、低易耗品需要處理。這些抵債或銷售都需要發(fā)票，該企業(yè)的發(fā)票由誰(shuí)來(lái)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具？《破產(chǎn)法》告訴我們?cè)飘a(chǎn)企業(yè)的一切事務(wù)由管理人（即清算組）接管。筆者認(rèn)為這個(gè)時(shí)期的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具工作由稅務(wù)部門代領(lǐng)監(jiān)開(kāi)比較合適。

　　1稅務(wù)部門對(duì)處于非正常時(shí)期的破產(chǎn)企業(yè)必須堅(jiān)持“以票控稅”有效控制當(dāng)期應(yīng)納稅款，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理服務(wù)。

　　2增值稅發(fā)票的開(kāi)具容不得半點(diǎn)馬虎。增值稅發(fā)票的開(kāi)具人員只有經(jīng)過(guò)培訓(xùn)獲得資格后才能開(kāi)具，別的部門不具備這種條件。

　　3對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理要注重當(dāng)期的管理，事后的管理和稽查都是不切實(shí)際的。企業(yè)破產(chǎn)后結(jié)束后法人資格消失再去管理或稽查還由待進(jìn)一步的探討。

　?。ㄈ┯烧l(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)申報(bào)納稅和金穗卡的安全對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的的所得稅的申報(bào)《企業(yè)所得稅法》和《破產(chǎn)法》中都有相關(guān)規(guī)定：在清算結(jié)束后由管理人（即清算組）負(fù)責(zé)申報(bào)。對(duì)于增值稅的申報(bào)沒(méi)有特殊規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)由管理人（即清算組）負(fù)責(zé)在每月申報(bào)期抄報(bào)稅及納稅申報(bào)，確保金稅工程的正常運(yùn)行。管理人（即清算組）中稅務(wù)的工作人員應(yīng)積極協(xié)調(diào)、與其他成員做好宣傳和溝通。對(duì)于金穗卡的安全和破產(chǎn)后的去向問(wèn)題應(yīng)值得關(guān)注。金穗卡中存儲(chǔ)了關(guān)于發(fā)票的數(shù)據(jù)，它的安全尤為重要。在企業(yè)的開(kāi)票電腦被處置前稅務(wù)工作人員應(yīng)及時(shí)將其拆除、保管。但對(duì)于金穗卡的歸屬權(quán)問(wèn)題筆者想提一點(diǎn)自己的看法：目前金穗卡拆除后由國(guó)稅部門收回，筆者查閱了《征管法》和《破產(chǎn)法》都未提及金穗卡拆除后所有權(quán)歸國(guó)稅部門。金穗卡是企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)硬件，安裝時(shí)也有千余元的價(jià)值（是否按破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配）。它的歸屬問(wèn)題筆者認(rèn)為還應(yīng)寫入《征管法》或《破產(chǎn)法》中，以免造成爭(zhēng)議和稅收管理員的執(zhí)法難度。

　?。ㄋ模┢飘a(chǎn)企業(yè)存貨的處理對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的存貨處理的涉稅問(wèn)題一直是破產(chǎn)企業(yè)稅收管理的焦點(diǎn)。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，其存貨即交破產(chǎn)清算組負(fù)責(zé)，清算組只有在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢，提請(qǐng)人民法院裁定后才可終結(jié)破產(chǎn)程序。而管理人（即清算組）對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（包括存貨）的分配不外乎兩種情況：一是公開(kāi)拍賣轉(zhuǎn)讓，用轉(zhuǎn)讓所得按法定程序清償債權(quán)；二是經(jīng)評(píng)估后，直接裁決給相關(guān)的債權(quán)人，用于清償債務(wù)。兩種情況都應(yīng)繳納增值稅這是沒(méi)有疑問(wèn)的。關(guān)鍵在什么環(huán)節(jié)繳納。一種觀點(diǎn)認(rèn)為：該部分存貨應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)在企業(yè)清算結(jié)束后按照破產(chǎn)清償順序來(lái)繳納稅款。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：在存貨處理后的當(dāng)月申報(bào)期就應(yīng)當(dāng)繳納。筆者認(rèn)為清算期存貨的處理是為了是破產(chǎn)程序更好的進(jìn)行，保障其他債權(quán)人的利益，該部分增值稅款應(yīng)屬于破產(chǎn)費(fèi)用，在存貨處理后的當(dāng)月申報(bào)期就應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納，而不是作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)。對(duì)存貨的銷售價(jià)格的確定的方法可采用三種：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。但是，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，破產(chǎn)企業(yè)在宣告企業(yè)破產(chǎn)前，為了回籠資金，存貨當(dāng)月或最近時(shí)期的平均銷售價(jià)格一般都會(huì)出現(xiàn)偏低現(xiàn)象。對(duì)此，筆者認(rèn)為，最好是采用按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算存貨的銷售額較為符合稅法的規(guī)定，其理由有四：（1）存貨在企業(yè)宣告破產(chǎn)后必定要經(jīng)破產(chǎn)清算組按一定程序進(jìn)行分配而形成銷售行為或視同銷售行為；（2）考慮存貨的實(shí)際銷售價(jià)格難以在清算組進(jìn)行分配前確定；（3）存貨的實(shí)際銷售價(jià)格往往會(huì)明顯低于組成計(jì)稅價(jià)格，稅負(fù)顯失公平；（4）作為稅務(wù)機(jī)關(guān)可及時(shí)申報(bào)欠稅債權(quán)，避免稅收流失，確保破產(chǎn)清算組工作正常進(jìn)行。

　　（五）對(duì)于固定資產(chǎn)的處理在企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，目前稅法對(duì)使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)是這樣規(guī)定的：銷售價(jià)格低于原值的不繳納增值稅，銷售價(jià)格高于原值的按4%減半征收。這樣的規(guī)定是有利于企業(yè)固定資產(chǎn)處理的，為企業(yè)的清算提供了便捷。在管理中稅務(wù)部門也發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的非常時(shí)期，有發(fā)票混用的情況，將不動(dòng)產(chǎn)銷售用國(guó)稅的普通發(fā)票開(kāi)，而不是開(kāi)具地稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票；有將不動(dòng)產(chǎn)劃整為零星固定資產(chǎn)開(kāi)具的情況。這些都需要稅務(wù)部門逐筆監(jiān)開(kāi)發(fā)票，與企業(yè)固定資產(chǎn)帳簿核實(shí)。

　?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)和撤消權(quán)的意義還有多大代位權(quán)和撤消權(quán)是《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，《破產(chǎn)法》實(shí)施后稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)和撤消權(quán)仍有一定意義，對(duì)于一年以上的適用行為仍然意義重大，稅收的清償順序位于一般債權(quán)之前稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行使代位權(quán)和撤消權(quán)后仍能較先獲得清償。而其他一般債權(quán)人即使申請(qǐng)行使代位權(quán)和撤消權(quán)后所得利益仍要按清償順序分配未必對(duì)自身有多大利益。因此稅務(wù)部門對(duì)代位權(quán)和撤消權(quán)應(yīng)持積極態(tài)度。前不久無(wú)錫國(guó)稅就成功行使代位權(quán)成為江蘇的首個(gè)成功案例。一年內(nèi)的適用行為可由管理人申請(qǐng)行使。<<破產(chǎn)法>>第三十一條：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷：

　　1、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；

　　2、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的；

　　3、對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的；

　　4、對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)模?/p>

　　5、放棄債權(quán)的。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)比較了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)積極提供可行使代位權(quán)和撤消權(quán)的線索。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)業(yè)務(wù)做幾點(diǎn)準(zhǔn)備

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)企業(yè)的破產(chǎn)行為有的是確實(shí)需要破產(chǎn)保障債權(quán)人的權(quán)利，有的是為某些目的而破產(chǎn)，它們中都涉及到稅收問(wèn)題。稅務(wù)部門對(duì)它的管理是終結(jié)性的，破產(chǎn)后的再次稽查的可操作性是不強(qiáng)的。對(duì)此項(xiàng)工作的失誤以后是不可以彌補(bǔ)的，因此值得高度關(guān)注。

　　（二）建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制企業(yè)破產(chǎn)的稅務(wù)管理是一項(xiàng)比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，涉及到許多問(wèn)題和稅務(wù)機(jī)關(guān)的多個(gè)部門，這就需要稅務(wù)部門建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。特別是基層稅務(wù)管理員與清算組中稅務(wù)工作人員的聯(lián)動(dòng)，互相交換信息達(dá)成共識(shí)，把問(wèn)題盡早解決。這種互相配合不能僅停留在個(gè)人之間的工作交流，它必須有制度保障，建立內(nèi)部的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從而提供約束、避免隨意性、提高管理效率。

　　（三）職責(zé)明確、深化考核指標(biāo)在破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理中可能涉及到基層管理分局、管理（即清算組）中的稅務(wù)工作人員、稅政、征管等內(nèi)部部門，必須做到職責(zé)明確、建立考核指標(biāo)。同時(shí)防止稅務(wù)人員為了考核而進(jìn)行弄虛作假，（目前許多問(wèn)題處在爭(zhēng)議階段）應(yīng)弱化某些考核指標(biāo)，例如：剔除該戶計(jì)算申報(bào)率，反映真實(shí)情況，提高稅務(wù)人員工作積極性。

　　對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理筆者總結(jié)了二十個(gè)字：統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、提前介入、積極行權(quán)、以票控稅、機(jī)制保障。