———析2001年部分行業(yè)增值稅政策變化及影響

　　廢舊物資回收飼料農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 翻開財政部、國家稅務(wù)總局今年下發(fā)的文件，我們注意到有關(guān)廢舊物資回收、飼料、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策均發(fā)生了一些程度不同的變化，如廢舊物資回收行業(yè)從原來的增值稅先征后返變成了直接免稅，原屬直接免稅的飼料和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的部分免稅品種也有調(diào)整。日前，記者就這些調(diào)整及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響到吉林省進行了采訪。 廢舊物資回收 先征后返變?yōu)橹苯用舛?據(jù)吉林省長春市國稅局流轉(zhuǎn)稅處蔣倩副處長介紹，廢舊物資回收企業(yè)是從1995年開始執(zhí)行增值稅先征后返政策的，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局當(dāng)時下發(fā)的《關(guān)于對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》規(guī)定，在1995年內(nèi)，對從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，經(jīng)審核批準按其入庫增值稅稅額的70％返還給企業(yè)。 從那以后，財政部、國家稅務(wù)總局又逐年下發(fā)文件保留了廢舊物資回收企業(yè)的增值稅先征后返政策，財政部、國家稅務(wù)總局1999年下發(fā)的《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返問題的通知》就指出，對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返70％的政策在2000年底以前繼續(xù)執(zhí)行。 2001年，廢舊物資回收行業(yè)的增值稅先征后返政策發(fā)生了變化。今年4月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，文中規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資產(chǎn)品免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。 蔣倩說，廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠從原來的先征后返變成目前的直接免稅，對企業(yè)來說有兩大利好。一是先征后返變?yōu)橹苯用舛惡螅梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少企業(yè)流動資金占用，從而大大降低企業(yè)的財務(wù)費用，為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模打下良好基礎(chǔ)；二是對廢舊物資回收企業(yè)開出的普通發(fā)票，購入廢舊物資的增值稅一般納稅人可以按10％抵扣進項稅額的規(guī)定，對促進廢舊物資回收企業(yè)擴大銷售規(guī)模將發(fā)揮重要作用。長春市南關(guān)區(qū)一物資回收企業(yè)負責(zé)人對記者說：“目前政策中可以按10％抵扣進項稅的規(guī)定，對我們雖沒有直接影響，但卻直接影響到客戶的利益。有了這項抵扣政策，客戶買我們的東西就可以抵扣進項稅了，和以前相比，應(yīng)該說現(xiàn)在更好找買主了。” 所謂廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。這位負責(zé)人說：“盡管目前一些廢舊物資回收企業(yè)的經(jīng)營狀況并不令人樂觀，但從長遠看，特別是從有效利用自然資源、保護環(huán)境角度出發(fā)，廢舊物資回收企業(yè)是有一定發(fā)展前途的行業(yè)。特別是有了這項優(yōu)惠政策后，相信我們的日子會更好過一些?！?長春市國稅局的統(tǒng)計顯示，今年5月～11月，該局給所屬廢舊物資回收企業(yè)（共80多家，其中正常經(jīng)營的有20家）共辦理免稅450多萬元，而在執(zhí)行先征后返政策的2000年，這些企業(yè)得到70％的增值稅返還僅為99萬元。這些數(shù)字說明，從先征后返改為直接免稅后，隨著廢舊物資回收企業(yè)享受稅款減免額度的擴大，這些企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也擴大了。 飼料產(chǎn)品 免稅品種有兩個變化 今年7月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》，對免稅飼料產(chǎn)品范圍及國內(nèi)環(huán)節(jié)飼料免征增值稅的管理辦法進行了調(diào)整。相對于1999年3月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》而言，今年下發(fā)的文件主要有兩個變化。一是將骨粉從單一大宗飼料的免稅范圍剔出，不再享受免稅待遇；二是明確對豆粕產(chǎn)品征收增值稅。據(jù)長春市國稅局流轉(zhuǎn)稅處的劉君介紹，之所以將骨粉從免稅產(chǎn)品范圍里拿出，主要考慮骨粉目前已不宜再作為飼料品種，例如瘋牛病就可能是受骨粉飼料的影響，對這樣的產(chǎn)品再給予免稅照顧已不合適了。明確對豆粕恢復(fù)征稅主要基于國民待遇的考慮，原來政策規(guī)定國產(chǎn)豆粕屬于免稅范圍，進口豆粕屬于征稅范圍，這次下發(fā)的新文件已將豆粕從免稅范圍中去掉了。今年8月7日，財政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于豆粕等粕類產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》，規(guī)定從2000年6月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，進口或國內(nèi)生產(chǎn)的豆粕，均按13％稅率征收增值稅。 按照新文件規(guī)定，目前免稅飼料產(chǎn)品的范圍主要包括五大類：一是單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。三是配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。四是復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的成分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。五是濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。 另外，新文件對飼料產(chǎn)品免稅手續(xù)審批環(huán)節(jié)上也有變化，原來免稅審批手續(xù)規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)需向飼料管理部門申請后才能到稅務(wù)部門辦理免稅手續(xù)，企業(yè)辦理過程中難度很大。新文件規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)憑省級稅務(wù)機關(guān)認可的飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，即可向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請。這不僅減少了部門審批環(huán)節(jié)，方便了企業(yè)辦理免稅手續(xù)，而且有利于稅務(wù)部門加強對飼料行業(yè)的免稅管理，確保國家的優(yōu)惠政策落實到位。 吉林作為我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大省，其飼料產(chǎn)品行業(yè)一直較為發(fā)達，這與國家對飼料產(chǎn)品的免稅政策有著直接關(guān)系。據(jù)了解，除位于吉林省農(nóng)安縣的華龍集團生產(chǎn)的飼料幾乎占東北三省30％左右的市場份額外，著名的泰國正大集團、四川新希望集團等知名企業(yè)也先后在吉林長春設(shè)立了生產(chǎn)企業(yè)。華龍集團有關(guān)負責(zé)人對記者講：“如果沒有國家對飼料產(chǎn)品的免稅政策，我們這些飼料企業(yè)既沒有今天的成就，也不可能在入世后從容迎接來自國外同類型企業(yè)的挑戰(zhàn)，因為與國外同類型企業(yè)相比，我們顯得相對稚嫩。有了國家稅收政策的支持，我們才能快點長大。” 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 部分免稅品種有調(diào)整 自從1994年3月財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》中規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予免稅照顧以來，農(nóng)膜、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的部分化肥品種和農(nóng)藥品種、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料均屬于免稅范圍。 今年7月20日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》，進一步明確了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的四大類免稅范圍，它們是： 1農(nóng)膜。 2生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。 3生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷等農(nóng)藥產(chǎn)品。 4批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。 據(jù)長春市國稅局流轉(zhuǎn)稅處的鄢德偉介紹，這次下發(fā)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅政策主要有三方面內(nèi)容：一是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)都免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種，主要包括農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥產(chǎn)品。如這次下發(fā)的新文件規(guī)定，除尿素、磷酸二銨外，凡是文件中列名的化肥品種和農(nóng)藥品種，均屬于增值稅免稅范圍。二是只有在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)才能免稅的品種。主要包括種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等品種，如對農(nóng)機來說，生產(chǎn)農(nóng)機的企業(yè)不存在免稅優(yōu)惠，只有批發(fā)和零售的農(nóng)機才存在免稅優(yōu)惠。三是尿素雖然從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的免稅品種中拿出，但考慮到該行業(yè)的特殊性，國家仍在近兩年給予尿素產(chǎn)品先征后返優(yōu)惠，其中2001年對征收的稅款全額退還，2002年退還50％。 考慮到我國是一個農(nóng)業(yè)大國和農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)地位，國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種給予一定的稅收優(yōu)惠，不僅符合國家總體產(chǎn)業(yè)政策要求，而且符合國際通行慣例?？蓙碜陨a(chǎn)資料主管部門的調(diào)查卻顯示，生產(chǎn)資料行業(yè)的免稅政策雖已實施多年，但原來的生產(chǎn)資料行業(yè)除一些生產(chǎn)企業(yè)尚可經(jīng)營外，大部分批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的生產(chǎn)資料企業(yè)均處于維持狀態(tài)。長春市綠園區(qū)農(nóng)機公司一負責(zé)人對記者說：“國家給予的稅收優(yōu)惠政策雖然好，可是隨著近幾年國家供銷體制的改革，享受這一政策的對象卻發(fā)生了變化。原來農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的經(jīng)營主要集中在各級農(nóng)機公司和供銷部門，他們是免稅政策的主體，現(xiàn)在這些企業(yè)改制的改制，重組的重組，已經(jīng)形成了一批新興的生產(chǎn)資料經(jīng)營企業(yè)，并且以私營為主，現(xiàn)在他們成了國家免稅政策的主體?！?原來在長春市綠園區(qū)農(nóng)機公司任職，現(xiàn)已成為一家農(nóng)機公司總經(jīng)理的張先生對記者說：“稅收優(yōu)惠政策是為了促進生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展，而不應(yīng)該管它是什么體制。就拿我們公司來說，雖然免征增值稅，但我們每年仍向國家繳納稅款數(shù)十萬元。如果沒有增值稅優(yōu)惠，我可能就干不下去了，更談不上向國家繳稅了。” 長春市國稅局的統(tǒng)計表明，今年1月～11月，該局已為轄區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)資料企業(yè)辦理免稅金額數(shù)百萬元，有力地支持了全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展。