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2001年新、老外商投資企業(yè)出口退稅統(tǒng)一后,對間接出口稅收政策的調(diào)整或規(guī)范就迫在眉睫了。有人以老企業(yè)出口貨物由免征免退政策改為出口退稅政策為理由,主張間接出口應(yīng)該視同內(nèi)銷征稅。間接出口業(yè)務(wù)是加工貿(mào)易的一個重要環(huán)節(jié),許多進(jìn)料加工企業(yè)(主要是外商投資企業(yè))以這種方式從事加工貿(mào)易,有關(guān)資料表明全國一年間接出口交易額達(dá)上千億,所以間接出口稅收政策的調(diào)整勢必對我國的加工貿(mào)易活動產(chǎn)生重大影響。本文擬對此問題作一探討。
對間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析
根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定,僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的,非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實際管征中,幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅,變動很大,應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。
有利之處:
1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理,使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進(jìn)口因素,間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為,從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計,目前全國每年有上千億的間接出口交易額,實行免稅政策,對整個增值稅管理影響可想而知。因此,對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性,有利于堵住偷逃稅的漏洞。
2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多,對間接出口免稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對每個間接進(jìn)口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機(jī)關(guān)管轄,對間接出口的免稅管理還比較容易;如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市,稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實施出口管理的難度就大了。另一方面,許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn),也就是多次間接出口才真正出口離境,稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管理難度就更大了。所以,對間接出口視同內(nèi)銷征稅,將它納入增值稅管理范圍,將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。
不利影響:
1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè),若對其征稅,由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的,沒有進(jìn)項可以抵扣,在這種情況下,對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅,企業(yè)的稅負(fù)很重。其次,在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下,對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅,增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);第三,對所有的間接出口所征的稅款,如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅,在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下,占用企業(yè)資金,不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。
2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下,對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前,我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅,出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款。如果僅對間接出口征稅,會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管,同時又涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅,但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實行保稅政策,政出多門,海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策互相矛盾,會讓企業(yè)無所適從。另一方面,廣東省毗鄰港澳,如果對間接出口實行征稅政策,廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國內(nèi),甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以,所耗的運(yùn)費(fèi)肯定比間接出口所繳納的稅款少,但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了,這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅,而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變,勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大,成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進(jìn)料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式,情況復(fù)雜,調(diào)整間接出口的稅收政策,需要通盤考慮,還要兼顧間接出口涉及的方方面面。
調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想
通過上述分析,我們清楚地看到,對間接出口視同內(nèi)銷征稅,有利之處主要是便利稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管,弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口,弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言,利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易,是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑,國家應(yīng)該繼續(xù)實施稅收鼓勵政策。對間接出口實行免稅政策,有利于發(fā)展加工貿(mào)易,擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實選擇是實行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決:
1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對間接出口管理。早在92、93年,國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上,參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法,進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講,(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料,填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅,在規(guī)定的時間內(nèi),間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》,對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷;(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運(yùn)抵后規(guī)定時限內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù),稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》,并對間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作??梢揽慷悇?wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計算機(jī)系統(tǒng)與人才優(yōu)勢,由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào),對間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實行電子化管理。
2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來,并以此作為突破口,逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理,一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域,如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”,從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國,多年的管理經(jīng)驗證明,這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》,是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試。現(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段,而且地方政府的積極性不高。鑒此,應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來,為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候,將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的,在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅,這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展,規(guī)范加工貿(mào)易,又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
主要參考文獻(xiàn):
1.胡焰峰,“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易的稅收政策小議”LJ],《涉外稅務(wù)》1999.11P65—67
2.王琳,“對調(diào)整和規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策的若干思考”,《涉外稅務(wù)》1999.8P53—55.
下一篇:房地產(chǎn)稅制的研究
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