一、現(xiàn)行稅制存在的主要問題

　　經(jīng)過近幾年的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的建設步伐加快，現(xiàn)行稅制不適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的弊病，特別是中國加入世貿(mào)組織以后，對照世貿(mào)組織的規(guī)則，存在的問題也越來越顯現(xiàn)出來。

　　1.現(xiàn)行稅種還未充分體現(xiàn)公平稅負和國民待遇原則。目前，內(nèi)外資企業(yè)仍存在兩種稅制。例如，內(nèi)外資企業(yè)分別適用企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制；對內(nèi)資企業(yè)征收城市維護建設稅、城市土地使用稅、教育費附加，但對外資企業(yè)不征收；相同的征稅對象，內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅種，內(nèi)資企業(yè)適用房產(chǎn)稅、車船使用稅，而外資企業(yè)適用城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅；內(nèi)資企業(yè)基本沒有關稅優(yōu)惠，外資企業(yè)卻享受關稅優(yōu)惠。這些問題的存在，違背了公平稅負和國民待遇原則，影響了企業(yè)的平等競爭。

　　2.現(xiàn)行稅制還不完善。1994年的稅制改革初步建立了基本符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)型”增值稅，對購進固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，導致重復納稅未徹底解決，抑制企業(yè)的投資需求和設備更新、技術改造；內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負不平；現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅并列征收，銜接部分難以管理，稅收流失多；管理手段比較落后，偷騙稅的情況時有發(fā)生。（2）內(nèi)外資企業(yè)不僅施行兩種不同所得稅法，而且，扣除項目不同，扣除標準不同，稅收優(yōu)惠政策不同，產(chǎn)生許多差別和矛盾。（3）調(diào)節(jié)個人收入的力度仍然不夠。隨著個人收入的逐年增加，收入差距持續(xù)擴大，現(xiàn)行個人所得稅不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數(shù)沒有實施，地方稅種不能適應經(jīng)濟形勢發(fā)展需要的問題越來越突出。（5）征收管理手段還比較落后。中國經(jīng)濟發(fā)展水平各地差別很大，征收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。

　　3.中國加入世界貿(mào)易組織后，在貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易、知識產(chǎn)權貿(mào)易、外匯管理中，要充分為各成員之間提供競爭機會，在稅收上要明確體現(xiàn)最惠國待遇原則、國民待遇原則、反補貼和反傾銷原則、透明度原則、統(tǒng)一性原則、例外原則等?，F(xiàn)行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿(mào)組的規(guī)則，改革現(xiàn)行稅制。

　　二、進一步改革和完善現(xiàn)行稅制的思考

　　針對現(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入世貿(mào)組織為契機，改革和完善現(xiàn)行稅制主要內(nèi)容有以下三個方面。

　　1.加強稅收法制建設。中國社會發(fā)展的方向是建立社會主義民主、法制國家，依法治國是政府行為準則。貫徹依法治國的思想，在稅收領域就是要堅持依法治稅，加強稅收法制建設。主要從三個方面進行：（1）完善稅收立法。要規(guī)范稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅決制止越權制定稅收政策的行為。（2）堅持依法治稅。依法治稅可以從兩個方面理解，一方面要堅持依法征稅，征稅要有法律規(guī)定；另一方面要堅持依法納稅，納稅人要按法律規(guī)定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律的規(guī)定征稅、納稅。（3）規(guī)范稅收執(zhí)法。強化稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和嚴格稅收執(zhí)法的規(guī)范性，加大稅收執(zhí)法的力度，堵塞稅收征管漏洞。

　　2.增強稅法透明度。在稅法及相關稅收文件中，要明確表達征稅規(guī)定的內(nèi)容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關稅法和有影響的法律文件及時公布，使各方面能有足夠的時間做好準備。指定一家官方刊物公布有關上述文件。立法機關建立稅法公告制度。稅務機關要提供納稅服務，并使納稅人及時索取上述文件。

　　3.對現(xiàn)行稅制進行“廢、立、改”。按照世貿(mào)組織的規(guī)則，對現(xiàn)行稅制進行對照、清理，完善稅制，建立一個公平、公開、有利競爭和促進經(jīng)濟發(fā)展的新的稅收制度。

　　（1）“廢”——要廢掉一些不符合現(xiàn)行形勢和加入世貿(mào)組織要求的稅收規(guī)定。最近已經(jīng)公布廢止了30多個有悖世貿(mào)組織規(guī)則的稅收文件，為企業(yè)經(jīng)營者提供一個透明、統(tǒng)一、非歧視、可預見的法律政策環(huán)境。今后還要繼續(xù)修改廢止的規(guī)定有以下三種情況：

　　一是主動修改與世貿(mào)組織規(guī)則相違和我國入世承諾要修改的稅收政策。例如：對一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進口時按總價格征一道增值稅，進入國內(nèi)市場后，再征一道營業(yè)稅（國內(nèi)同樣產(chǎn)品只征一道稅）；再如：某些農(nóng)產(chǎn)品進口時按13%的稅率征收增值稅（國內(nèi)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅）；集成電路等產(chǎn)品進口按17%的稅率征收增值稅（國內(nèi)生產(chǎn)同樣產(chǎn)品超過3%稅負的部分予以返還）等。

　　二是被動修改有關的稅收政策。被動修改與主動修改的區(qū)別：首先，世貿(mào)組織協(xié)議很復雜，各國理解不一；其次，是否違反世貿(mào)組織規(guī)則，有許多要在執(zhí)行后才能確定（如：工業(yè)品補貼是否超過該產(chǎn)品總產(chǎn)值的2%；農(nóng)產(chǎn)品支持數(shù)額是否超過10%等）；第三，被動修改的稅收政策大多是我國當前經(jīng)濟發(fā)展需要的，成員國提出異議不修改不行時再做被動修改或廢止。如：對國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的模具產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠；對農(nóng)口企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對棉花、鋼材的“以產(chǎn)頂進”政策等。這些稅收政策都有待時間的檢驗，才能確定是否修改。

　　三是完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構。以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構不能適應形勢發(fā)展的要求，知識經(jīng)濟的到來，使實際上以產(chǎn)品為主要征稅對象的流轉(zhuǎn)稅弊端越來越明顯。要主動采取對策，逐步向真正的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制結(jié)構轉(zhuǎn)變。同時，2002年稅收占GDP的比重達到16.6%，與其他國家比較，宏觀稅負的水平仍然比較低，應該確定合適的宏觀稅負水平。

　?。?）“立”——要根據(jù)新情況開征一些新稅種和制定一些新規(guī)定?，F(xiàn)行稅收制度宏觀調(diào)控功能不全，覆蓋范圍不寬。應該適當開設一些新的稅種。例如：為推進社會保障收費制度改革，適時開征社會保障稅；為推進環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，適時開征環(huán)境保護稅；為配合個人所得稅的調(diào)節(jié)社會分配的功能，應開征遺產(chǎn)與贈與稅等。同時，利用世貿(mào)組織規(guī)則，制定積極的扶持性稅收政策，促進國內(nèi)企業(yè)提高競爭能力。例如：加大對農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術進步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠政策支持的力度。

　?。?）“改”——對現(xiàn)行稅制進行改革和完善。中國加入世貿(mào)組織以后，改革和完善現(xiàn)行稅制體系的時機和條件日趨成熟。理論界、輿論界和實際工作者已經(jīng)達成基本一致的看法，進一步深化稅制改革已經(jīng)呈現(xiàn)勢在必行之勢。具體內(nèi)容包括：

　　一是增值稅轉(zhuǎn)型和調(diào)整范圍?，F(xiàn)行稅制實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，即：對固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣。這種稅制抑制了企業(yè)的投資需求，不利于企業(yè)的技術革新和設備改造，遏制了企業(yè)的競爭力的提高；重復納稅未徹底解決，不能徹底克服產(chǎn)品稅階梯型稅收的弊端，稅負不公；內(nèi)外資企業(yè)稅負不平，一些行業(yè)稅負不平，造成不利于公平競爭的結(jié)果。

　　增值稅改革的主要內(nèi)容可分為兩個方面：首先，增值稅由“生產(chǎn)型”改為“消費型”，即：允許購進固定資產(chǎn)所含已納稅額進行抵扣，實施消費型增值稅。目前，實行消費型增值稅最重要的方面是要考慮財政承受能力的問題。其解決辦法：對固定資產(chǎn)存量部分可不抵扣，僅對新增固定資產(chǎn)允許抵扣，減輕財政負擔。或者，先抵扣購進機器機械的已納稅額，其他部分分期執(zhí)行。其次，適當擴大增值稅征收范圍，發(fā)揮增值稅中性功能?？梢钥紤]首先將交通運輸和建筑業(yè)等納入增值稅范圍，這些行業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展關系密切，納入增值稅管理后可以盡快避免重復納稅和減少稅收流失。

　　二是調(diào)整消費稅。消費稅是對少數(shù)消費品如：煙、酒、化妝品等征收的一道稅，主要是保證財政收入，調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構，引導消費方向，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿之一。為支持我國企業(yè)參與經(jīng)濟競爭，要考慮對一些消費品的稅收政策作適當調(diào)整。例如：（1）對原來屬于奢侈品，現(xiàn)在已經(jīng)屬于大眾消費品的產(chǎn)品，要降低消費品稅率或從消費品的征稅范圍中剔除；（2）為規(guī)范市場行為，對鉆石等產(chǎn)品，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅后移到零售環(huán)節(jié)；（3）對一些新出現(xiàn)的奢侈品和高消費行為開征消費稅；（4）對環(huán)保汽車減免消費稅，相反對環(huán)境危害較大的產(chǎn)品可納入消費稅征收范圍。

　　三是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。在1991年的外資企業(yè)所得稅改革中，我們合并了外資企業(yè)所得稅，在1994年的稅制改革中統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。隨著國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，中國加入世貿(mào)組織，合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制的時機已經(jīng)成熟，也越來越變得迫切和必要。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的具體內(nèi)容包括：（1）適當降低稅率。現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33%，但實際外資企業(yè)稅負約為10%，內(nèi)資企業(yè)稅負約為22%.按照OECD的統(tǒng)計，世界各國公司所得稅率平均30%左右，我國周邊國家或地區(qū)公司所得稅多數(shù)低于30%，適當降低稅率是必要的，也是可行的。（2）統(tǒng)一計稅標準。現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅扣除項目差別很多，計稅標準也大不一樣?？傮w上看，表現(xiàn)為內(nèi)資企業(yè)所得稅扣除不充分，不能達到據(jù)實列支。應該按照持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)健性原則，允許企業(yè)在所得稅前據(jù)實列支。統(tǒng)一計稅標準要符合國際慣例，便于企業(yè)跨國經(jīng)營。（3）統(tǒng)一優(yōu)惠政策。目前，內(nèi)外資企業(yè)均有許多不統(tǒng)一的所得稅稅收優(yōu)惠政策。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅后要統(tǒng)一優(yōu)惠政策，做到一視同仁。當然，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，要給企業(yè)足夠的過渡期，以便保持政策的連續(xù)性，使企業(yè)能夠適應優(yōu)惠政策的變化。（4）制定企業(yè)資本投入辦法。1994年稅制改革時中國經(jīng)濟屬于膨脹的時期，投資過熱的情況比較普遍?，F(xiàn)在，經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，進入了總供給大于總需求，通貨緊縮時期。為了配合經(jīng)濟形勢的變化，必須制定企業(yè)資本投入辦法，鼓勵企業(yè)投資，促進產(chǎn)品升級換代。（5）合理解決稅額入庫。從今年開始，我們將按企業(yè)隸屬關系劃分企業(yè)所得稅收入歸屬的辦法改為中央與地方按比例分享的辦法。從目前的執(zhí)行情況看，實施順利，改革取得初步成功。但是，尚不完善，要確定合理的比例，使中央與地方的分享更為規(guī)范。

　　四是改革個人所得稅。隨著個人收入的增長，個人所得稅收入增長也較快。1994年個人所得稅收入僅72.67億元，占全部稅收收入總額的1.42%.2002年個人所得稅收入已經(jīng)達到1211億元，增加16.7倍，占全部稅收收入總額的7.1%.個人所得稅是近年來收入增長最快的稅種。

　　現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題有：征稅項目解釋不清，減除費用偏低，申報納稅面較窄，調(diào)節(jié)力度不夠（工資、薪金收入者納稅占全部收入的52.7%，個體工商戶占29%，其他占18.3%），征管手段落后等。

　　改革個人所得稅的主要內(nèi)容：

　　指導思想——要體現(xiàn)收入與調(diào)節(jié)相結(jié)合，適當考慮效率的原則；

　　征收模式的選擇——現(xiàn)行個人所得稅是分項扣除、分別定率、分別征收的模式。改革后擬采取分項征收與綜合征收相結(jié)合的方式，經(jīng)過一段時間，逐步過渡到綜合征收的模式；

　　完善征收范圍——現(xiàn)行是列舉11項（工資、薪金收入，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得共11項），免稅9項。改革后擬采取征稅范圍采用列舉免稅項目，其余收入和實物福利分配均列入為征稅范圍；

　　調(diào)整稅率及級距——仍然采取比例稅率和超額累進稅率相結(jié)合的方式，但要拉大稅率級距，減少稅率級次，適當降低稅率。

　　規(guī)范減除范圍——現(xiàn)行規(guī)定采取定額、定率減除辦法。如：工資、薪金所得每月減除費用800元；勞務報酬每次收入不滿4000元的減除費用800元，4000元以上的減除費用20%等。實際各地執(zhí)行標準不一，例如：深圳減除1600元，廈門減除1300元，廣東省減除1260元，上海減除1000元，北京減除1000元等。外國的個人所得稅減除非常復雜。如：美國聯(lián)邦個人所得稅要分五個步驟，即：計算總收入，計算毛收入（法定扣13項，如：失業(yè)救濟金、撫恤金等），計算調(diào)整后的毛所得（減費用開支，如：搬家費、與職業(yè)有關的置裝費，交通費等），計算凈收入（扣除生活費、醫(yī)療費等），最后計算應納稅所得（減個人寬免額，如：撫育子女費用等）。以上辦法我國現(xiàn)階段難以推行，今后改革應結(jié)合我國國情確定一定數(shù)量的減除或一定比例的減除較為實際。如：建議每月扣除1500—2000元之間，由各?。ㄊ小^(qū)）級政府根據(jù)當?shù)厥杖胨絹泶_定。同時，為保持政策的連續(xù)對外籍人員仍可加計扣除。

　　五是完善地方稅制。地方稅制多年沒有進行改革。加入世貿(mào)組織以后，有些地方稅種要合并；有些地方稅種要改革；有些地方稅種要新設；有些地方稅種要取消。完善地方稅制主要內(nèi)容：（1）合并車船使用稅與車船使用牌照稅，合并房地產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅，使內(nèi)外資企業(yè)的地方稅待遇一致起來；（2）改革印花稅，以適應形勢發(fā)展變化的需要；（3）開征證券交易稅，完善稅收調(diào)控的領域；（4）開征遺產(chǎn)稅與贈與稅、環(huán)境保護稅等，增加地方政府收入，發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)個人收入和環(huán)境保護方面的作用；（5）結(jié)合實際，可停征土地增值稅、屠宰稅、筵席稅等稅種。

　　六是大力推進費改稅，規(guī)范各項收費。最近幾年企業(yè)負擔重的反映很多，經(jīng)調(diào)查，實際企業(yè)負擔重，重在亂收費。以1999年為例：各項稅收總額11，444億元，占當年81910億GDP的13.97%；可統(tǒng)計的政府各項收費5792億元，占GDP的7.07%；其他統(tǒng)計不全的收費，據(jù)推算可達4500億元，占GDP的5.49%，有人推算更高，要超過各種收費。

　　目前財政部等有關部門已公布清理不合法收費1353項，減輕企業(yè)負擔700多億元。今后主要任務，應繼續(xù)規(guī)范收費，推進費改稅，以徹底減輕企業(yè)負擔。

　　農(nóng)民負擔重，也重在亂收費。仍以1999年為例：全國農(nóng)民繳納的各種稅、費（包括鄉(xiāng)村政府提留和統(tǒng)籌、各項集資和以資代勞款）共計1，234億元，其中：稅收294億元，占稅費合計的23.82%，各種收費940億元，占稅費合計的76.18%.以上數(shù)字清楚地表明，農(nóng)民負擔重的原因主要是各種收費。

　　解決負擔重的途徑：一要加大政府公共財政支出，將農(nóng)村的公共事業(yè)建設由財政承擔起來；二要費改稅，通過農(nóng)村稅費改革，規(guī)范收費行為，減輕農(nóng)民負擔；三要取消不合理收費，對地方自立章法、自行其事的亂收費堅決取消；四要規(guī)范收費項目，對必須保留的合法收費，也要規(guī)范管理，依法收費。

　　結(jié)論：根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展情況，在運用世貿(mào)組織規(guī)則的前提下，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護民族工業(yè)發(fā)展，符合國家產(chǎn)業(yè)政策指導方向，促進各類企業(yè)公平競爭、充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學、有效、公平和規(guī)范，為各類市場主體提供更為穩(wěn)定、公平、透明的稅收環(huán)境。