內(nèi)容提要：與時俱進(jìn)，適時改革，是維系政策強(qiáng)大生命力的有效保障。在1994年稅改后稅制運(yùn)行的10年間，國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化，改革已勢在必然。稅制改革應(yīng)堅持適時性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性這四個原則，并在正確判斷形勢和客觀評價現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，尋求一條有效的、可供操作的改革實(shí)施路徑。

　　關(guān)鍵詞：稅制改革  原則  實(shí)施路徑

　　一國稅收制度一經(jīng)建立，就應(yīng)在一定的時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。但絕非是一成不變，因?yàn)橐粐亩愂罩贫瓤偸请S著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化的。這不僅在于稅收制度的發(fā)展變化必須與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，而且這種變化同時必須驅(qū)使稅收制度更臻完善、優(yōu)化。所謂的稅制優(yōu)化，即是指稅制對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的外部適應(yīng)度及內(nèi)生機(jī)能的不斷提高，綜合檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是稅制的實(shí)施能夠形成良好的社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。稅制優(yōu)化是一個人為的過程，因而稅制優(yōu)化也是檢驗(yàn)人們主觀見之于客觀的正確程度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及加入WTO，進(jìn)行新一輪的稅制改革已顯得十分迫切。本文試圖從闡釋稅制原則出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的變化，探析完善稅制的思路，據(jù)此提出相應(yīng)的對策。

　　一、稅制改革的原則

　?。ㄒ唬┒愔苾?yōu)化的適時性原則

　　優(yōu)化稅制的原則，通常歸結(jié)為三項(xiàng)：財政原則、公平原則和效率原則。這三大原則是無可厚非的，但這些原則也同樣必須與時俱進(jìn)，也就是必須解決其適時性問題。

　　1.對稅制優(yōu)化原則的認(rèn)識和評價。

　　一國的社會福利是公共經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)的共同成果。一個良好的稅收制度，首先必須能夠提供相對充裕的財政收入以保證政府向社會提供必要的公共物品，并使收入具有彈性；其次，必須對民營經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良好的效應(yīng)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的公平及其效率的提高和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

　　以財政原則衡量稅收制度，人們會著重關(guān)注稅收制度的收入能力，收入能力高則表明稅收制度是良好的。為了保證稅制的收入能力，人們將選擇收入能力強(qiáng)的稅種配置稅制結(jié)構(gòu)。對于發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)，一般來說，流轉(zhuǎn)稅具有較強(qiáng)的收入能力。

　　以公平原則衡量稅收制度，人們一般從橫向公平和縱向公平兩個角度來衡量。但僅從這兩個標(biāo)準(zhǔn)來判斷稅收制度的公平性是不夠的。稅收制度本身不僅不能破壞經(jīng)濟(jì)社會已有的公平，而且還應(yīng)具備促進(jìn)公平的能力；不僅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平以保證市場主體平等的競爭態(tài)勢，而且也應(yīng)能夠調(diào)節(jié)社會各階層的收入水平以形成社會公平；不僅應(yīng)維持民營經(jīng)濟(jì)主體間的平等，而且應(yīng)保證公共部門與民間（私人）部門間的公平，同時還應(yīng)形成公共部門之間也即中央政府和地方政府以及地方各級政府之間的公平。為了滿足公平原則，稅收制度的設(shè)計、稅制結(jié)構(gòu)的配置應(yīng)能覆蓋所有稅源，宏觀稅負(fù)應(yīng)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，各稅種應(yīng)有相應(yīng)的稅負(fù)水平，稅收管理體制也應(yīng)恰當(dāng)?shù)嘏渲枚悪?quán)。

　　以效率原則衡量稅收制度，人們不僅會評價它所形成的行政效率，更注重它對資源配置的影響效應(yīng)。但是，稅收制度所形成的行政效率與經(jīng)濟(jì)效率并不是毫無聯(lián)系的，較高的行政效率一般說來總是能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高的。稅收制度必須符合帕累托效應(yīng)的要求，不增加社會經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)，不扭曲資源的有效配置，盡可能地提高經(jīng)濟(jì)效率，增進(jìn)社會福利。

　　2.稅制優(yōu)化原則的適時性。

　　稅制優(yōu)化的三項(xiàng)原則是各國進(jìn)行稅制改革必須遵循的基本原則。三項(xiàng)原則之間的關(guān)系往往存在一定的矛盾，因而在不同的時期稅制改革所遵循的原則應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。稅制優(yōu)化原則的選擇應(yīng)是適時的。稅制優(yōu)化原則的適時性，是指稅制優(yōu)化的各項(xiàng)原則在化作具體的規(guī)范時應(yīng)與一國特定時期的具體國情、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適配。各國的文化傳統(tǒng)、制度變遷、發(fā)展水平是各不相同的，稅收制度可以相互借鑒，但決不可陷入窠臼。發(fā)展中國家不可能像發(fā)達(dá)國家那樣把財政原則放在次要的地位。在特定的時期按照社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要衡量三項(xiàng)原則在稅制改革中的權(quán)重，可以某一個為主而兼顧其他。側(cè)重某一個原則，并不是拋棄其他原則。三項(xiàng)原則之間雖然存在矛盾，但并不是對立的，如果協(xié)調(diào)得好，會有相互促進(jìn)的效果。如充分的財政收入能促進(jìn)公平的實(shí)現(xiàn)，同時也能保證必要的公共物品的供給，進(jìn)而能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)效率的普遍提高。

　?。ǘ┒愔圃O(shè)計的適應(yīng)性原則

　　稅收制度一經(jīng)確立，即運(yùn)行于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成為社會經(jīng)濟(jì)制度的一個組成部分。稅收制度的運(yùn)行效率依賴于它與社會經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的程度，而它們之間的相互適應(yīng)是需要支付社會經(jīng)濟(jì)成本的，稅制改革同樣也需要支付社會經(jīng)濟(jì)成本。因此，為了避免社會經(jīng)濟(jì)成本的過度支付以導(dǎo)致社會福利的損失，稅制改革不可隨意、經(jīng)常地進(jìn)行。

　　為保證稅制的穩(wěn)定性，稅制設(shè)計時應(yīng)使之在一個可能的長時期內(nèi)對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)?shù)倪m應(yīng)性。稅收制度必須首先被社會所接受，融入社會經(jīng)濟(jì)制度中。實(shí)際上，把這種穩(wěn)定性納入社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中進(jìn)行理解，即是稅制的財政效應(yīng)、社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對穩(wěn)定性。

　　稅收制度財政效應(yīng)的相對穩(wěn)定，要求在一個較長的時期內(nèi)稅制能夠使政府獲取保證基本需要的收入，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然會有變化，但只要不是根本性的，就不需要大規(guī)模地運(yùn)用其他收入手段，更不需要對稅收制度進(jìn)行重大或根本改變來保證收入的量度。雖然會根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件的變化采取相機(jī)抉擇的稅收政策，但其目的主要不在于獲取收入，而在于解決宏觀經(jīng)濟(jì)問題。

　　稅收制度社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對穩(wěn)定，則是指在一定的時期內(nèi)稅制能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一般性變化，一貫地維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)主體間公平的基本態(tài)勢，保持資源的有效配置，至少不扭曲資源的配置。稅收制度應(yīng)具有一定的內(nèi)在穩(wěn)定能力，在一定的程度上能夠產(chǎn)生熨平經(jīng)濟(jì)波動的效應(yīng)。當(dāng)出現(xiàn)重大的宏觀經(jīng)濟(jì)問題時，應(yīng)盡量對稅收政策相機(jī)抉擇，而不需根本變革稅收制度。

　　稅收制度不能過多地包含或盡可能不包含對特定社會經(jīng)濟(jì)主體的特殊政策。對特定社會經(jīng)濟(jì)主體實(shí)行特殊政策（如稅收優(yōu)惠政策），往往導(dǎo)致的后果是：不僅使稅制喪失公平，還會扭曲資源配置，而且損傷稅制的收入功能，從而使稅收制度失去穩(wěn)定性。

　　稅收制度的適應(yīng)性，雖然是為了保證稅收制度的穩(wěn)定性，但當(dāng)稅制因社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而使改革成為必要時，它同樣是稅制改革必須遵循的一般性準(zhǔn)則。稅制改革是在現(xiàn)實(shí)的制度基礎(chǔ)上和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的，不顧及現(xiàn)實(shí)制度的約束和社會的要求，稅制改革是難以成功的。因之，稅制改革往往不能選擇最優(yōu)方案，而只能選擇次優(yōu)甚至是次次優(yōu)方案。

　　稅收制度的適應(yīng)性是稅制改革的基本依據(jù)。一國稅收制度的設(shè)計和改革不僅應(yīng)研究稅收的內(nèi)在規(guī)律，或許更重要的是研究稅收制度運(yùn)行中的社會經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)實(shí)狀況（包括政治狀況）及其相互影響。

　?。ㄈ┒愔企w系設(shè)計的完整性原則

　　為了使稅制產(chǎn)生良好的財政和社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，即通過優(yōu)化稅制并使之具有適應(yīng)性，確定一個合理的稅制體系是必要的。稅制結(jié)構(gòu)中各種資源（如稅種、稅制要素等）的配置應(yīng)相輔相成、互補(bǔ)統(tǒng)一，形成一個有機(jī)的整體，同時應(yīng)使要素配置更為嚴(yán)密。一個合理的稅制體系，通過稅制要素的科學(xué)配置，首先表現(xiàn)為稅種設(shè)置的互補(bǔ)性，即稅種設(shè)置中的各類、各稅種的相互配合補(bǔ)充，既不能相互重疊、也不可相互脫節(jié)，在此基礎(chǔ)上，若能使之覆蓋所有稅基、又不形成重復(fù)征稅，則其內(nèi)外在效應(yīng)是良好的。反之，不完整的、遺漏稅基的稅制體系是不符合稅制優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)的。

　　（四）稅制要素配置的嚴(yán)密性原則

　?、賴?yán)密的稅制內(nèi)在制約機(jī)制是提高稅收管理效率不可或缺的基本條件，它也有利于稅收良好潛能的發(fā)揮。

　　二、形勢判斷與稅制評價

　　當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大或根本性變化時，稅制改革就是必要的。稅制改革必須遵循稅制優(yōu)化的基本原則，必須把握稅制的適時性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性。隨著我國計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，以及加入世界貿(mào)易組織，體制和經(jīng)濟(jì)條件的變化非常大，加上制度資源的缺乏和經(jīng)驗(yàn)不足，以前建立的稅收制度已顯露弊端。

　　我國現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的。當(dāng)時稅制設(shè)計的基本思路是：1.配合改革開放，促使計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制的過渡，培育市場并強(qiáng)化其機(jī)制，逐步構(gòu)建“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則下的分配框架，刺激經(jīng)濟(jì)增長。2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，形成經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，在遏制需求膨脹的基礎(chǔ)上努力改變經(jīng)濟(jì)“短缺”狀況。3.在承認(rèn)地方既得利益的前提下，提高中央政府的收入水平和宏觀調(diào)控能力。

　　1994年確立的稅制已歷經(jīng)近10年，基本上達(dá)到了既定目標(biāo)，也已經(jīng)完成了它的歷史使命。隨著形勢發(fā)展，1994年稅制框架已不能適應(yīng)變化了的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這是因?yàn)椋?/p>

　?。ㄒ唬﹪樽冞w

　　首先，市場經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計劃經(jīng)濟(jì)體制，市場機(jī)制已基本確立，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入最重要的階段。與此同時，也出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如居民收入差距拉大等。其次，為適應(yīng)WTO的“游戲規(guī)則”以及經(jīng)濟(jì)全球化，必須運(yùn)用市場機(jī)制等手段包括稅收手段來吸引和獲取世界性資源，以促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再次，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長越來越顯現(xiàn)出強(qiáng)大的帶動作用。加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，不僅是優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要途徑，也是增強(qiáng)我國綜合國力的必由之路。因此，有悖市場機(jī)制與競爭機(jī)制的現(xiàn)行稅收制度已難適宜新的形勢要求，應(yīng)代之以規(guī)范市場機(jī)制及平等競爭機(jī)制的運(yùn)行、提高市場效率的新的稅收制度。顯然，規(guī)范收入分配、縮小收入差距、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，都是提高市場效率所必需的。

　?。ǘ┦袌鲎冞w

　　“短缺”局面已為需求不足、通貨緊縮所替代，“短缺”時期形成的稅制對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)顯得無能為力，也與世界性減稅趨勢相背離?，F(xiàn)行稅制過度重視稅收的財政功能，未能把稅收的社會經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能放在應(yīng)有的位置。由于稅制過度強(qiáng)化了收入功能而缺乏應(yīng)變性，為了特定的社會經(jīng)濟(jì)目的不得不采用非規(guī)范的應(yīng)時性稅收政策（如稅收優(yōu)惠政策的過度使用和稅收政策頻繁地調(diào)整、修補(bǔ)），雙主體稅制未形成實(shí)際效果，更削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能。近年來為了配合積極財政政策的實(shí)施，現(xiàn)行稅制更是被撕扯得瘡孔叢生、又被縫補(bǔ)得補(bǔ)丁層層。比如，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整的消費(fèi)稅，卻為了要保證收入而未得到及時調(diào)整。因此，擴(kuò)大需求，刺激消費(fèi)、投資和外貿(mào)以拉動經(jīng)濟(jì)增長，應(yīng)成為下一階段稅收政策的主旨之一。

　?。ㄈ┒愔茣r弊

　　1.稅種配置不能互補(bǔ)形成完整性，重復(fù)征稅和稅源遺漏同時存在。流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并列，在征稅范圍上存在交叉和重疊，界限不清；所得稅中企業(yè)所得稅和個人所得稅不能區(qū)分法人與個人所得而存在重復(fù)征稅；許多稅種未能及時立制開征，如遺產(chǎn)稅和贈與稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會保障稅等，導(dǎo)致稅源遺漏。

　　2.稅收法規(guī)的嚴(yán)密性不足。主要表現(xiàn)在：增值稅因稅制要素配置不當(dāng)而未能形成有效的內(nèi)控機(jī)制；所得稅制更是受到多重原則甚至非稅收原則（如保護(hù)國有資產(chǎn)不流失）主導(dǎo)，不僅企業(yè)所得稅內(nèi)外兩套稅制未能統(tǒng)一、稅制結(jié)構(gòu)不合理，而且納稅人界定不明確、稅基不規(guī)范、特別是混亂的稅收優(yōu)惠使稅制繁瑣零亂缺乏嚴(yán)密性；其他稅種如房地產(chǎn)方面的稅制也同樣缺乏統(tǒng)一和規(guī)范，損失了公平和效率。

　　3.稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制，主旨在于提高中央的收入比重，而且是在承認(rèn)地方既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也沒有理順各級政府間的財政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競爭，競爭使得政府收入渠道混亂，形成了以“費(fèi)”擠稅、甚至“費(fèi)”大于稅的局面。不僅地區(qū)間政府財力差距拉大、苦樂不均，而且宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)居高不下 ，超越了經(jīng)濟(jì)的承受能力，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和區(qū)域間均衡增長，稅收的公平和效率原則失去作用。從現(xiàn)行稅制的缺陷看，稅制改革不僅要合理配置稅種、稅制要素，規(guī)范稅收管理體制，而且應(yīng)該從整體上進(jìn)行稅制改革，即全面地進(jìn)行稅費(fèi)改革。

　　三、稅制改革實(shí)施路徑

　　為了適應(yīng)已經(jīng)發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)體制、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際經(jīng)濟(jì)形勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會政治穩(wěn)定，稅制改革的必要性和迫切性已經(jīng)凸現(xiàn)，我們必須與時俱進(jìn)，主動順應(yīng)這一歷史潮流。

　　（一） 確立相對穩(wěn)定的稅制框架和稅費(fèi)改革目標(biāo)

　　從前面的分析我們可以得出這樣的結(jié)論：下一步稅制改革有必要也有可能為稅收制度確立一個具有相對穩(wěn)定性的基本框架。稅制改革不能再像以前的改革那樣僅注重稅收的收入功能、只是圍繞特定的社會經(jīng)濟(jì)目的進(jìn)行。因?yàn)椋鐣?jīng)濟(jì)環(huán)境雖然千變?nèi)f化，但市場機(jī)制作為社會經(jīng)濟(jì)的基本機(jī)制已呈現(xiàn)相對穩(wěn)定的運(yùn)行態(tài)勢。進(jìn)入新時期的稅制改革必須使稅制在保證政府必要財力的基礎(chǔ)上，全面體現(xiàn)稅收的財政、公平和效率原則，充分發(fā)揮稅收的財政和社會經(jīng)濟(jì)職能，以形成完善而健全的稅制框架。

　　稅費(fèi)改革不能只就稅論稅、就費(fèi)論費(fèi)，更不能就一稅論一稅、就一費(fèi)論一費(fèi)。通過上面的分析，并考慮世界稅制改革的趨勢，參照其他國家稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，我國稅制改革的主要目標(biāo)應(yīng)是：

　　1.降低稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)，促進(jìn)市場機(jī)制主導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。具體是：提高稅收占GDP的比重，由此必須降低政府制度外收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，稅制改革應(yīng)通過規(guī)范政府收入形式使政府收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)至少降低15個百分點(diǎn)；另一方面，通過稅制優(yōu)化提高稅收占GDP的比重約10個百分點(diǎn)左右，使稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)至少降低5個百分點(diǎn)。

　　2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高（純）稅收收入占GDP的比重。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)體現(xiàn)在三個方面：第一，合理配置稅種結(jié)構(gòu)，全面覆蓋稅源，消除重復(fù)征稅。提升所得稅的地位，實(shí)現(xiàn)雙主體稅制的實(shí)際效用。第二，嚴(yán)密配置稅制要素，形成有效的稅制內(nèi)控機(jī)制。第三，科學(xué)劃分稅權(quán)，合理劃分收入，完善財政體制。

　　（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方案設(shè)計

　　在流轉(zhuǎn)稅方面，要建立以增值稅為主、消費(fèi)稅為輔加關(guān)稅的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，改變增值稅與營業(yè)稅并列、征稅范圍交叉、重復(fù)征稅的狀態(tài)。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅（基于我國有很多企業(yè)為職工提供消費(fèi)性資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)，消費(fèi)型增值稅應(yīng)剔除消費(fèi)性資產(chǎn)的抵扣），降低增值稅所占份額，增值稅損失的份額由所得稅和開征的新稅填補(bǔ)。盡力避免流轉(zhuǎn)稅的稅收減免優(yōu)惠，特別是增值稅的稅收減免優(yōu)惠，以穩(wěn)定收入和形成增值稅的內(nèi)控機(jī)制。基本要求應(yīng)達(dá)到：增值稅稅制保持穩(wěn)定，消費(fèi)稅適時調(diào)整，關(guān)稅與國際慣例相適應(yīng)。

　　在所得稅方面，要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并改為法人所得稅，與個人所得稅并列，以明確界定納稅人、規(guī)范兩稅稅基、消除重復(fù)征稅。法人所得稅稅基確認(rèn)應(yīng)強(qiáng)化稅法原則，保證稅基不受侵蝕，但稅基的確認(rèn)應(yīng)符合市場經(jīng)營的規(guī)律，特別是計稅成本的確認(rèn)應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的補(bǔ)償要求，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用列支方式等規(guī)定也要改變。適度降低法人所得稅稅率，考慮到世界其他國家的負(fù)擔(dān)水平，我國所得稅稅率一般確定在25%左右為宜，以利于刺激和擴(kuò)大投資。完善個人所得稅稅制，實(shí)行綜合（經(jīng)常性收入）與分類（非經(jīng)常性收入）相結(jié)合的稅制，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)（以1500元左右為宜），簡化稅率結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對個人所得稅的征管。

　　在新稅種設(shè)置方面，為保證稅制結(jié)構(gòu)的完整性，有必要開征一些新稅種?，F(xiàn)階段應(yīng)規(guī)范土地課稅制度；開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅；燃油稅應(yīng)盡快運(yùn)行；擴(kuò)展資源稅，盡快整體性地構(gòu)建資源、環(huán)保、污染稅制。

　　在稅權(quán)劃分方面，除了必須適應(yīng)稅收運(yùn)行機(jī)制外，還應(yīng)適應(yīng)我國的基本國情。分稅制財政體制可借鑒日本的適度分權(quán)型，在保持各級財力基本格局的基礎(chǔ)上，應(yīng)將所得稅的主要收入歸入中央，使中央稅收收入在全國稅收收入中占有較大比重，以提高中央政府的宏觀調(diào)控、均衡地區(qū)差別的能力。同時，可將流轉(zhuǎn)稅中稅源難以控制的稅種劃歸地方。在頒行了稅收基本法后，地方稅種的立法權(quán)可適度下放。規(guī)范政府收入形式，消除制度外收費(fèi)行為，中央政府應(yīng)通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付，使地方政府有財力提供必需的公共品。

　　在稅收優(yōu)惠政策方面，必須進(jìn)一步清理并使之規(guī)范?；谖覈F(xiàn)實(shí)的社會經(jīng)濟(jì)狀況，地區(qū)性、外資性、行業(yè)性稅收政策優(yōu)惠都還有存在的必要，不可能在短期內(nèi)完全清除。但必須盡可能降低、弱化它們對資源配置的扭曲效應(yīng)，并逐漸縮小實(shí)施范圍（如以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為限）。應(yīng)逐步使稅收優(yōu)惠政策特別是所得稅的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)化到稅制中，以建立規(guī)范的稅式支出制度，保護(hù)所得稅稅基。通過所得稅主體稅種地位的顯現(xiàn)，初步形成稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”，強(qiáng)化稅收的內(nèi)在調(diào)控功能。

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