遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。在建設(shè)和諧社會(huì)的時(shí)代背景下，作為避免財(cái)富過(guò)度集中、調(diào)解貧富差距的有效手段，開(kāi)征遺產(chǎn)稅已成為必然趨勢(shì)。實(shí)證分析表明：在中國(guó)，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)富人收入方面的作用尚未凸現(xiàn)，而且政府未來(lái)還要減少個(gè)人所得稅的累進(jìn)層級(jí)，這更會(huì)降低個(gè)人所得稅的累積性，進(jìn)一步削弱該稅對(duì)富人收入的調(diào)節(jié)作用。通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以達(dá)到兩個(gè)目標(biāo)：一是政府的財(cái)政目標(biāo)，即通過(guò)征收遺產(chǎn)稅獲取一部分財(cái)政收入；二是政治目標(biāo)，即通過(guò)征收遺產(chǎn)稅達(dá)到社會(huì)財(cái)富的再分配，以適當(dāng)緩和社會(huì)成員貧富不均的矛盾，維持社會(huì)穩(wěn)定。

　　一、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

　　中國(guó)是否具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)條件，以及有沒(méi)有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，目前在中國(guó)社會(huì)各界還存在一些不同的意見(jiàn)。本文認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性和必要性，而需要綜合考察經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民個(gè)人收入水平、稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定中國(guó)是否具有開(kāi)征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。從目前中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)考慮，開(kāi)征遺產(chǎn)稅主要有以下理由：

　?。ㄒ唬┦侵袊?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

　　從1978年中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民個(gè)人收入水平大大提高，從經(jīng)濟(jì)總量看，1978年全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3624.1億元，2002年達(dá)到13161.1億元，增長(zhǎng)了22倍多，2006年達(dá)到209407億元，比上年增長(zhǎng)10.7％，據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字表明：中國(guó)2007年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)將達(dá)到11.5％。從城鎮(zhèn)職工平均工資看，1978年為615.0元，2002年達(dá)到12422.0元。增長(zhǎng)了19倍多，2006年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為21001元。

　　中國(guó)職工的工資水平和相應(yīng)的居民個(gè)人收入水平有了根本性提高。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的大幅度增長(zhǎng)及個(gè)人財(cái)產(chǎn)的增加是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的前提條件，只有個(gè)人的資產(chǎn)到達(dá)一定的規(guī)模后，才會(huì)有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。

　　（二）是調(diào)節(jié)收入再分配的有效手段

　　通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，不但可以對(duì)個(gè)人收入再分配起調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種互相配合、互為補(bǔ)充。一方面，中國(guó)已經(jīng)形成了一些高收入階層；另一方面，現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)懸殊的調(diào)節(jié)作用有限。至于在目前偷稅、逃稅十分普遍的情況下，對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是否有意義的疑問(wèn)，這主要取決于制定政策的水平和管理方式。因?yàn)檎鞫愂冀K是一件困難的事情，在西方國(guó)家也不例外。中國(guó)在20世紀(jì)80年代初期開(kāi)征個(gè)人所得稅的時(shí)候，也有一些人認(rèn)為中國(guó)的稅收征管水平太低，不具備開(kāi)征個(gè)人所得稅的條件。經(jīng)過(guò)二十多年的努力，應(yīng)該說(shuō)目前中國(guó)的稅收征管水平已經(jīng)有了根本性的提高，依法征收和繳納個(gè)人所得稅的觀念日益深入人心，征稅面逐漸擴(kuò)展，征收力度不斷加大，稅收收入逐年大幅度增長(zhǎng)。從中國(guó)個(gè)人所得稅制發(fā)展的過(guò)程看，至少可以給遺產(chǎn)稅的征管提供兩點(diǎn)啟示：其一是稅收征管水平不是現(xiàn)成的，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)建立和不斷完善的過(guò)程；其二是不同時(shí)期對(duì)稅收征管手段的要求是不一樣的，在中國(guó)稅收信息化建設(shè)已經(jīng)初具規(guī)模，并且正在迅速加強(qiáng)的情況下，應(yīng)該說(shuō)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的技術(shù)條件是基本上具備的，所要強(qiáng)化的是納稅監(jiān)控和管理。

　　（三）是完善中國(guó)稅制體系的客觀要求

　　從1994年開(kāi)始實(shí)施的稅制改革，在我國(guó)已經(jīng)建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅制結(jié)構(gòu)，稅收在中國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日趨重要。

　　但是中國(guó)現(xiàn)行稅制也有諸多不完善之處，其中存在的一個(gè)重要問(wèn)題是稅制結(jié)構(gòu)不合理。首先是主體稅種所占比重過(guò)大，而輔助稅種所占份額太小。其中財(cái)產(chǎn)稅的收入額和比重更是微乎其微。這種稅制結(jié)構(gòu)顯然是不合理的，需要進(jìn)一步優(yōu)化。中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理的另一個(gè)表現(xiàn)是，一些需要用稅收工具進(jìn)行調(diào)解的領(lǐng)域，其相應(yīng)的稅制并未建立或者不夠完善，如對(duì)資本市場(chǎng)的稅收政策，目前定位并不明確；又如財(cái)產(chǎn)領(lǐng)域的稅收目前主要體現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)交易和車輛、船舶、城鎮(zhèn)土地使用的征稅，涉及其他動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的稅收制度和政策很不完善。在一部分富裕個(gè)人財(cái)富愈來(lái)愈多的情況下，很有必要完善財(cái)產(chǎn)稅方面的制度和政策。

　　進(jìn)一步改革和完善中國(guó)稅制，必然要求建立起健全的、與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制體系，其中健全和完善財(cái)產(chǎn)稅制必不可少，而開(kāi)征遺產(chǎn)稅就屬于健全財(cái)產(chǎn)稅中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國(guó)現(xiàn)行稅制中，的一項(xiàng)空白，有利于完善中國(guó)的稅制。就遺產(chǎn)稅本身的特點(diǎn)而言，這種稅可以說(shuō)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ)，也可以說(shuō)是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅，還可以說(shuō)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的完善。應(yīng)當(dāng)說(shuō)這樣征稅是合情合理的，也是與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)的。另一方面，遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，目前世界上已經(jīng)有許多國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。實(shí)踐證明，遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)財(cái)富的分布、緩解貧富懸殊的矛盾、平衡社會(huì)公眾心理等方面，能起到積極的作用。中國(guó)稅制發(fā)展的一個(gè)目標(biāo)，就是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收慣例的接軌，其中就包括建立并健全遺產(chǎn)稅制。

　　二、關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的建議

　　（一）加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)稅的正面宣傳

　　據(jù)調(diào)查，“目前我國(guó)有75％以上的人對(duì)遺產(chǎn)稅一無(wú)所知，83％以上的人對(duì)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅表示不可理解”。特別是一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他類型的高收入群體，對(duì)遺產(chǎn)稅表現(xiàn)出極大的不理解，這必然成為開(kāi)征遺產(chǎn)稅的阻力。遺產(chǎn)稅的適用人群可能只有5％左右，最多不會(huì)超過(guò)10％。但是只有取得絕大多數(shù)國(guó)民的理解和支持，遺產(chǎn)稅才能順利開(kāi)征實(shí)施。

　　為了清除阻力，在遺產(chǎn)稅開(kāi)征之前，必須通過(guò)廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體，廣泛開(kāi)展正面宣傳。要讓公眾理解開(kāi)征遺產(chǎn)稅的重要意義，知曉遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)財(cái)富分配，緩解貧富兩極分化、抑制高消費(fèi)、矯正奢侈社會(huì)風(fēng)氣等方面的作用，是關(guān)系社會(huì)公平公正、關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定、關(guān)系到防腐治腐、關(guān)系到國(guó)家長(zhǎng)治久安的大問(wèn)題，從而形成對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)同意識(shí)。

　?。ǘ┙ⅰ⑼晟婆c遺產(chǎn)稅配套的有關(guān)法律制度

　　如何精確地確認(rèn)和評(píng)估贈(zèng)予財(cái)物，是一項(xiàng)困難的工作。而且，在我國(guó)既有的暴富者中，其相當(dāng)部分財(cái)產(chǎn)或是來(lái)自灰色收入，或來(lái)自不法渠道，此類財(cái)產(chǎn)的隱匿之深可想而知。因此征收遺產(chǎn)稅的關(guān)鍵在于能否確實(shí)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況，有效地控管稅源，只有實(shí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名制（不僅僅是金融資產(chǎn)實(shí)名制），才能正確統(tǒng)計(jì)個(gè)人的金融資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)稅遺產(chǎn)的數(shù)額。目前我國(guó)已有的產(chǎn)權(quán)登記制度不健全，產(chǎn)權(quán)歸屬名不副實(shí)的問(wèn)題相當(dāng)突出，這必然增加確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬的難度。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名制。在財(cái)產(chǎn)實(shí)名制、個(gè)人統(tǒng)一代碼制度及產(chǎn)權(quán)登記制度建立的同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與各金融部門和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記認(rèn)證機(jī)關(guān)之間，要盡快建立能聯(lián)網(wǎng)操作的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從任何一個(gè)網(wǎng)絡(luò)終端對(duì)遺產(chǎn)稅納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和稽核。

　?。ㄈ┨岣叨愂照鞴芩?，最大限度避免資產(chǎn)外流

　　有利的征管可以推動(dòng)遺產(chǎn)稅的順利開(kāi)征，反之，遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)的再好也將難以實(shí)施。開(kāi)征遺產(chǎn)稅從某種意義上講，可能會(huì)對(duì)吸引資金造成一定的負(fù)面影響，對(duì)資本市場(chǎng)有一定的消極作用，因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)積極防止資本外逃。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一種特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，資本外逃有其自身發(fā)生作用的規(guī)律，我們要掌握規(guī)律并改變其發(fā)生作用的條件來(lái)治理資本外逃，而不是無(wú)視規(guī)律并企圖運(yùn)用政策去改變規(guī)律。資本外逃，是指由于資本持有者對(duì)一國(guó)的政治或經(jīng)濟(jì)形式產(chǎn)生恐懼、懷疑，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和管制，確保資本安全，而將資本轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家的一種非正常的資本外流。拉美國(guó)家和俄羅斯治理資本外逃的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，資本外逃在很大程度上是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策扭曲和制度缺陷的反映，政府能夠干預(yù)和控制資本外逃的回旋余地是不大的。

　　（四）分布實(shí)施、逐步推進(jìn)，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅

　　當(dāng)前開(kāi)征遺產(chǎn)稅日趨成熟，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的必要配套制度出臺(tái)背景下，盡快立法開(kāi)征，以培養(yǎng)中國(guó)公民的遺產(chǎn)納稅意識(shí)，并達(dá)到逐步完善稅制的目的?？v觀我國(guó)稅制改革的實(shí)踐，沒(méi)有一項(xiàng)改革是在100％的理想狀態(tài)下出臺(tái)的。新稅種的正式出臺(tái)固然需要營(yíng)造和改善“稅收環(huán)境”，但是曠日持久地等待各種條件的成熟會(huì)使我們失去本來(lái)可以得到的東西。沒(méi)有任何一項(xiàng)法律制度的實(shí)施，可以保證到萬(wàn)無(wú)一失的，關(guān)鍵是在實(shí)施過(guò)程中能不能“與時(shí)俱進(jìn)”，不斷根據(jù)實(shí)際情況修改、補(bǔ)充和完善。

　　雖然當(dāng)前開(kāi)征遺產(chǎn)稅難以在財(cái)政上取得很大成效，但提早開(kāi)征有利于培養(yǎng)人們健康自然的消費(fèi)觀念。從長(zhǎng)遠(yuǎn)著眼，中國(guó)的遺產(chǎn)稅收制度將伴隨著人們各項(xiàng)觀念的變化而水到渠成。如果等到居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累到一定程度再行開(kāi)征，那么承受的阻力將遠(yuǎn)大于目前。所以，提前進(jìn)行宣傳，老百姓心理可以接受，具備納稅能力的人也好有個(gè)心理準(zhǔn)備，同時(shí)，也便于政府制定切實(shí)可行的方案。