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淺談開征遺產(chǎn)稅的必要性

來源: 中國論文下載中心 編輯: 2009/02/16 10:15:18  字體:

  「摘要」文章通過對遺產(chǎn)稅來歷和作用以及現(xiàn)階段我國國情的分析,說明在我國開征遺產(chǎn)稅時機已成熟,另外根據(jù)我國實際情況,對開征遺產(chǎn)稅的具體模式進行了一些選擇和設(shè)計。

  「關(guān)鍵詞」遺產(chǎn)稅;總遺產(chǎn)稅制;贈與稅

  遺產(chǎn)稅是指以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為課稅對象征收的一種財產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是一個古老的稅種,據(jù)史料記載,早在4000多年前古埃及就已開征遺產(chǎn)稅,其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養(yǎng)老金。近代遺產(chǎn)稅起源于1598年的荷蘭,此后,歐洲各國先后建立了遺產(chǎn)稅收制度。現(xiàn)在,世界上大多數(shù)國家均已開征遺產(chǎn)稅和與之配套的贈與稅,如英、美、日、法、德、意等國,以及我國香港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅制度。

  隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,一部分人先富了起來,并積聚了相當?shù)呢敻?,遺產(chǎn)稅開征與否再一次引起人們的關(guān)注。下面筆者將從幾個方面論述我國現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的必要性:一、遺產(chǎn)稅的作用(一)開征遺產(chǎn)稅,有助于形成良好的社會風氣繼承的遺產(chǎn)雖然屬于合法所得,但是屬于非勞動所得,容易使后代不勞而獲,不求上進。我國現(xiàn)階段,就出現(xiàn)為逃避將來可能開征的遺產(chǎn)稅而出現(xiàn)的“三歲少兒成房主”、“一元錢專利轉(zhuǎn)讓”等事件,都折射出當今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾。蓋茨早就聲明,他的遺產(chǎn)大部分將捐給社會,兩個孩子只能得到很少的一部分。在我國,由于長期受子承父業(yè)的傳統(tǒng)觀念的影響,子女對家庭和父母的依賴較大,自立能力較差,為提高我國人口素質(zhì),促進社會進步,有必要開征遺產(chǎn)稅。通過開征遺產(chǎn)稅,可以將遺留財產(chǎn)中的一部分重新參與社會分配,抑制財富過分地傳代積聚。盡可能減弱以至消除人們對祖蔭遺產(chǎn)的依賴,鼓勵后代能夠在國家政策的指引下繼續(xù)勤勞致富,限制不勞而獲。鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻,培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善事業(yè),為公益事業(yè)服務(wù)的社會風尚。從而有利于推動社會的進步,為此各國都規(guī)定,凡向以上公共、公益事業(yè)的捐贈,不計入征稅遺產(chǎn)(財產(chǎn))總額,并給捐贈者留名,以鼓勵個人向社會捐贈。

 ?。ǘ╅_征遺產(chǎn)稅,有利于適當平均社會財富隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,人民生活水平不斷提高,少數(shù)人占有多數(shù)財富的比例越來越大,收入分配不公平,貧富差距拉大,這不僅是一個經(jīng)濟問題,更是關(guān)系到穩(wěn)定與發(fā)展的社會問題。對超過社會平均財富的個人財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,能夠適當平均社會財富。如果富有者將大批財富留給后代,繼承人就會由于繼承行為的發(fā)生而擁有一大筆遠遠高于其他人收入的私有財產(chǎn),從而造成新的社會財富分配不均的現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟實力的增加,一些個體經(jīng)營者、私營企業(yè)者已富裕起來,名演員,名畫家等收入很高,海外歸國人員的財產(chǎn)以及原工商業(yè)者落實政策后的財產(chǎn)也較多,需要適當調(diào)節(jié)和控制。遺產(chǎn)稅的開征可以通過稅收杠桿對遺產(chǎn)進行社會調(diào)節(jié),將部分高額遺產(chǎn)歸社會所有,用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)的發(fā)展,可以增加社會弱勢群體對政府的信任度,緩解社會矛盾,避免兩極分化加劇。

 ?。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅有利于增加國家財政收入稅收是國家財政收入的一個重要來源。通過開征遺產(chǎn)稅可為國家增加財政收入。從世界各國和地區(qū)的情況看,在稅收收入中,遺產(chǎn)稅所占的比例是很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%,美國占1.1%,法國占3%,我國臺灣占1.6%,新加坡占0.4%.可見,遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。

 ?。ㄋ模╅_征遺產(chǎn)稅,有利于維護我國的稅收權(quán)益隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快,國際間的交流越來越頻繁,公民遺產(chǎn)的地域范圍也迅速擴大。按照國際通行做法,遺產(chǎn)稅的課征一般采用屬地主義原則。我國公民到外國繼承遺產(chǎn)須按其規(guī)定交納遺產(chǎn)稅,而外國公民在我國繼承遺產(chǎn)稅卻不交分文就可以將全部繼承所得帶到國外去,這不僅造成國家稅收白白流失,更使我國的稅收主權(quán)受到了損害,不利于與世界各國進行平等互利的正常交往。因此,開征遺產(chǎn)稅是維護我國稅收主權(quán)、保障我國公民合法權(quán)益的需要。

  (五)開征遺產(chǎn)稅,有利于拉動消費中國人向來藏財不露、有著重積蓄、輕消費的傳統(tǒng)觀念。開征遺產(chǎn)稅在一定程度上刺激富人的近期消費和社會捐贈,擴大他們的消費規(guī)?;蛲顿Y領(lǐng)域、抑制個人財富膨脹,從而拉動需求,刺激經(jīng)濟的增長。

  二、遺產(chǎn)稅的類型遺產(chǎn)稅有三種類型,即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

  總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅,以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人;分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時將遺產(chǎn)分給繼承人,就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種,以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人;混合遺產(chǎn)稅制是對被繼承人所留遺產(chǎn)先課征一次遺產(chǎn)稅,稅后遺產(chǎn)分配予各繼承人時,再就各繼承人繼承額課征繼承稅。納稅人既有遺囑執(zhí)行人,也有遺產(chǎn)的繼承人。遺產(chǎn)稅的稅率,多數(shù)國家采取超額累進稅制,只有少數(shù)國家實行全額累進稅制。

  各國遺產(chǎn)稅都對遺產(chǎn)總額規(guī)定了一些稅前扣除的項目,如:喪葬費、遺產(chǎn)管理費、被繼承人所欠債務(wù)、遭受意外災(zāi)害不能補償?shù)馁M用、對社會的遺贈等,此外還有基礎(chǔ)扣除的規(guī)定,對低于基礎(chǔ)扣除的遺產(chǎn),不征收遺產(chǎn)稅。有的國家在開征遺產(chǎn)稅的同時,也開征了贈與稅,特別是在所得稅率較高的國家。征收贈與稅的目的,就在于防止某些人以贈于的方式達到分散所得,以逃避高額累進的所得稅稅收負擔。

  三、我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析(一)稅源分析改革開放以來,隨著我國國民經(jīng)濟持續(xù)、快速增長,收入渠道多元化,個人收入水平有了普遍提高。一部分人先富了起來,其私有財產(chǎn)的不斷積累和急劇膨脹,登上福斯特富豪榜的中國人也逐年增多。百萬、千萬、甚至億萬富翁的不斷出現(xiàn)和增長,這些都為我國開征遺產(chǎn)稅提供了可觀的稅源基礎(chǔ)。

  (二)稅源控制分析我國不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓市場、證券交易市場等均已建立;資產(chǎn)評估機構(gòu)也已運營多年,已擁有一批專業(yè)的資產(chǎn)評估人員,在評估方法、程序、經(jīng)驗等方面都已有了一定的積累;儲蓄存款實名制的實行、落實;都為開征遺產(chǎn)稅提供了可供借鑒的經(jīng)驗。

  (三)法制環(huán)境分析隨著我國法律制度的逐步完善,與遺產(chǎn)稅相關(guān)的,如《繼承法》、金融管理、房產(chǎn)管理、車輛管理等法律制度已初步建立。這些都為我國開征遺產(chǎn)稅提供了法律依據(jù)。所以在我國開征遺產(chǎn)稅的時機已成熟,當然,要開征遺產(chǎn)稅,就要選擇適當?shù)倪z產(chǎn)稅稅制模式和課征制度。

  四、我國開征遺產(chǎn)稅的具體設(shè)計(一)我國稅制模式的選擇——采用總遺產(chǎn)稅制我國遺產(chǎn)稅制選擇何種模式,主要取決于稅制結(jié)構(gòu)的目標和稅收征收管理水平,而征管水平起著決定作用。從我國目前征管水平來看,有關(guān)財產(chǎn)繼承、處理及財產(chǎn)登記、申報的法律規(guī)定還很不健全;人們的納稅意識淡薄,征管手段也較為落后。而且,我國的遺產(chǎn)繼承和分割是不需要法院確認即生效力,實際中往往是由遺囑執(zhí)行人召開繼承人會議悄悄的分配遺產(chǎn),外人無從知曉。因此我國的遺產(chǎn)稅制模式宜簡不宜繁,應(yīng)借鑒于世界各國的經(jīng)驗,結(jié)合我國國情,選擇總遺產(chǎn)稅制較為合適。即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)先行課稅,然后再分割給繼承人。以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人,稅負大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。這樣設(shè)計,主要是考慮到目前我國有關(guān)財產(chǎn)繼承、處理方面的法律法規(guī)還很不健全,稅源集中,較容易控制管理,也可避免因財產(chǎn)分配問題而引起的拖延繳款和扯皮的情況。

 ?。ǘ┱鞫惷嬉?,起征點要高,級距、稅率要適中上面已經(jīng)闡述,針對我國國情,我國宜采用總遺產(chǎn)稅制模式,考慮到我國是發(fā)展中國家,為了體現(xiàn)公平的原則,達到調(diào)節(jié)社會財富分配的目的,建議我國遺產(chǎn)稅采用級次較少的五級超額累進稅率。具體稅率范圍大概在10%~50%,但不宜過高,過高則可能挫傷人們致富的積極性和影響人們的生活水平,更可能使財產(chǎn)所有人形成不良財產(chǎn)觀,在生前大肆揮霍,造成社會財富的巨大損失。起征點也不宜定得過低,100萬元應(yīng)較為合適。起征點過低,征稅面寬了,會引起較大社會反響,與開征目的不盡一致。

 ?。ㄈ┱鞫愞k法要簡化,只征收遺產(chǎn)稅,不單獨征收贈與稅單獨征收贈與稅,固然有防止納稅人以贈與方式避稅的意義,但是由于目前我國的個人收入申報制度和財產(chǎn)登記制度還不健全,也無其他有關(guān)贈與的法律規(guī)定,稅務(wù)部門難以掌握公民的財產(chǎn)贈與情況,實際上很難做到對贈與征稅。我國臺灣地區(qū)在1973年以前只征收遺產(chǎn)稅,從1958年開始研究征收贈與稅,終因情況復(fù)雜難度大,直到1973年才正式出臺,歷時十余年,這從一個側(cè)面說明了開征贈與稅的復(fù)雜性。所以應(yīng)先開征遺產(chǎn)稅,待實行一段時間后總結(jié)經(jīng)驗再考慮單獨設(shè)置贈與稅。為了防止因轉(zhuǎn)移財產(chǎn)造成偷稅漏稅,應(yīng)該規(guī)定,對被繼承人死亡前5年內(nèi)的贈與并入遺產(chǎn)征稅。國際上有采取這種做法的,如英國規(guī)定為7年;新加坡規(guī)定為7年;我國香港定為3年。

 ?。ㄋ模┎捎脤偃伺c屬地相結(jié)合的原則按照國際慣例的規(guī)定,凡在我國境內(nèi)經(jīng)常居住的中國公民,死亡時有遺產(chǎn)的,應(yīng)就其境內(nèi)外全部遺產(chǎn)征稅;對不在境內(nèi)經(jīng)常居住的我國公民及非我國公民,死亡時遺有財產(chǎn)者,只就其在我國境內(nèi)的財產(chǎn)征稅。

 ?。ㄎ澹┙y(tǒng)一立法和地方管理相結(jié)合的原則我國把遺產(chǎn)稅作為地方稅管理,稅法、稅率全國統(tǒng)一規(guī)定,地方不得改變;收入和減免權(quán)歸地方,以調(diào)動地方征收的積極性。

  綜上所述,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,隨著黨的“允許一部分人先富起來,走共同富裕的道路”政策的貫徹落實以及個人財富積累的增加,隨著《中華人民共和國繼承法》的公布,在我國開征遺產(chǎn)稅的社會基礎(chǔ)和法律依據(jù)已成熟,它將和個人所得稅相互配合,共同調(diào)節(jié)國家和個人收益的合理分配,維護社會安定,縮小貧富差距。因此我們應(yīng)該抓住時機,盡快開征遺產(chǎn)稅。

責任編輯:三皮

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