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我國(guó)個(gè)人所得稅流失問題

來源: 祝錦怡 編輯: 2007/04/03 14:42:34  字體:

  摘要:個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源之一。然而,在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使財(cái)政收入損失巨大,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理和征收辦法,加強(qiáng)稅法宣傳,提高公民自覺納稅的意識(shí)是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

  關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收流失;經(jīng)濟(jì)影響

  隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高,目前占到GDP的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大,以及來自國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示,個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長(zhǎng)最快的稅種,8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國(guó)個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣,成為第四大稅種。其中,來源于工資、薪金的稅收占41%,利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市,工資薪金稅收占總額的比例超過60%.

  然而,在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種,被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”,被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

  一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

  改革開放以來,我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大的變化,1978年在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中,居民個(gè)人所得只占50. 5%,集體所有為17 .9%,國(guó)家所得為31. 6%;到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69 .1%,集體和國(guó)家所得分別為16 8%和14 .1%.這說明了我國(guó)國(guó)民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜,傾斜的速度很快,程度也很大,而這些年來我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長(zhǎng),因此,可以推斷這種國(guó)民收入分配格局的變化,會(huì)使我國(guó)不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。

  2002年我國(guó)居民儲(chǔ)蓄為8萬億,據(jù)一項(xiàng)調(diào)查:3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%,存款的80%為20%的人所有,最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù),說明我國(guó)實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。

  而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看,雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管,個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快,但從總體看,個(gè)人所得稅收入仍偏低,與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

  近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算,假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅,定率扣除20%,納稅所得額為4480億元;再按20%的比例稅率計(jì)算稅金,結(jié)果約為896億,這還是比較保守的推算。

  2001年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995. 99億元。但換個(gè)角度看,這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15000億元,個(gè)人所得稅僅占全部收入的6 .6%.印度在1992年就達(dá)到了7 .68%,發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%.而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話就是2250億元,目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí),國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量,認(rèn)為流失稅款在500億元左右,而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右,真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額,兩者的差額仍在兩倍以上??梢娢覈?guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月,由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》,對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查,結(jié)果顯示:調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外,24. 7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅,與此同時(shí)分別有33 .4%、18 .2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅,兩者合計(jì)51. 6%,是完全繳稅者的2 .1倍。由此可見,我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重,人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。

  中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的發(fā)展趨勢(shì)是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升,但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù),1986年我國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為2 32%,占工業(yè)總產(chǎn)值比重為2 76%,納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近,到1998年這兩個(gè)比例分別為7 09%和17 11%,相差10個(gè)百分點(diǎn),若扣除必要合理的減負(fù)稅收,納稅至少少了一半。其主要原因是,相當(dāng)部分的私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì),有的從事非法經(jīng)濟(jì),大量偷稅、漏稅和逃稅,成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然,稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。

  二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

  據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映,目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括:

 ?。ㄒ唬┚用駛€(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

  在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中,灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中,有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí),稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況,也就談不上對(duì)其征稅。

  (二)個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

  例如,浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn),該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間,管理人員的月收入也在千元以上,而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé), 使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅,導(dǎo)致了稅收流失。

 ?。ㄈ┘{稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅

  這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定,將收入化整為零,分散成多次收入領(lǐng)取,或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來逃避交納個(gè)人所得稅。

  (四)單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

  有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn),用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除,而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做,不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入,少計(jì)了個(gè)人所得稅。

  (五)利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定,搭靠或鉆政策的空子,騙取優(yōu)惠減免

  從我國(guó)目前的實(shí)際情況看,有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫,這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離,直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入,而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公,破壞稅法的嚴(yán)肅性;同時(shí)也容易亂開減免稅口子,使各種非法越權(quán)減免魚目混珠,造成稅收流失,為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

 ?。┪覈?guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

  個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng),征管水平比較低。我國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后,還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國(guó)還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò),制約了個(gè)稅的審查和管理。

  我國(guó)目前社會(huì)上還沒有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn),而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé),人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下,依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子,鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人,在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下,稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開來,也就不足為奇了。

  三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響

  個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重,不僅使我國(guó)稅收收入損失巨大,而且對(duì)我國(guó)的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段,可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系,對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用,被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯,可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而,由于稅收流失量大而普遍地存在,使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名,對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國(guó)個(gè)稅征稅的結(jié)果,可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷,而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

  因?yàn)閺奈覈?guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看,雖然項(xiàng)目繁多,但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對(duì)完善之外,其他各項(xiàng)所得有的是國(guó)家規(guī)定暫不征收,有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國(guó)稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì),目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中,對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明,上海市個(gè)人所得稅征收額中,對(duì)工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析,目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要來源于對(duì)工資薪金的課征,以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而,通過對(duì)我國(guó)目前高收入階層的人員和收入來源來分析,目前我國(guó)的高收入階層中,以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此,我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上,而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷,應(yīng)該是對(duì)過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié),收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)高收入階層征收個(gè)人所得稅,然而,實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng),加之個(gè)人所得稅征管不力,高收入階層稅收流失嚴(yán)重,使得我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此,加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

  四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善

  依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅,二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個(gè)方面的工作來改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。

 ?。ㄒ唬?shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

  加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

 ?。ǘ┤鎸?shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

  包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

 ?。ㄈ┘哟筇佣惖母鞣N成本和風(fēng)險(xiǎn),激勵(lì)公民依法納稅

  不能有效地打擊逃稅人,鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人,就等于打擊正直人,鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本,增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本,一是增加逃稅的罰款比例,這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù),例如稽查概率是20%,那么這一比例是5倍;二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià),特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物(如富豪、明星、名人等)逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界給予曝光,使其增加名譽(yù)受損的心理代價(jià);三是建立公民個(gè)人信用記錄體系,凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。

 ?。ㄋ模┻M(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系

  在和平時(shí)期,在現(xiàn)代國(guó)家建立一個(gè)統(tǒng)一的公平的強(qiáng)制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊(duì)、警察、政法機(jī)構(gòu)更為重要。但也需要指出地是,必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會(huì)資源,同時(shí)必須放棄以國(guó)家名義使用非法手段吸取社會(huì)資源,例如屢禁不止的“三亂”:亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強(qiáng)征暴斂,只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系:一是納稅人與收稅人關(guān)系;二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系;三是公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系:人民政府由人民供養(yǎng),人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。

  在新形勢(shì)下,加強(qiáng)稅法宣傳,推進(jìn)依法治稅和誠(chéng)信納稅,有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收,保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式,影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配,有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配,減輕和抑制收入的兩極分化,緩解因收入懸殊而帶來的社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。

  從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來,比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼,一個(gè)人一個(gè)賬戶;在實(shí)名制的基礎(chǔ)上,建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼,對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度,這不僅是對(duì)高收入者,而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度,這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。

  總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。

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