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淺談對“非正常納稅戶”的稅收管理
所謂“非正常納稅人”，是指那些不是依法履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定辦理納稅申報事宜的納稅人。稅收征管改革前，對這類納稅人，專管員一般采取上門催辦催報，其違章行為可在較短的時間內(nèi)予以糾正，因而“非正常納稅戶”的稅收征管并不是個大問題。稅收征管改革后，由于稅收征管分征收、管理和稽查三條線運行，難免出現(xiàn)不銜接問題，“非正常納稅戶”便開始大量出現(xiàn)?！胺钦＜{稅戶”的頻繁出現(xiàn)和大量存在，嚴重影響了稅收征管秩序，影響了國家稅款的及時與足額入庫，必須嚴加注意。
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“非正常納稅戶”的形成原因及表現(xiàn)形式主要有以下幾種：
一是新開業(yè)戶，因?qū)Χ愂照卟涣私饣驅(qū)Χ愂照呃斫忮e誤，不辦理稅務(wù)登記，或者只辦理國稅或地稅一方面的稅務(wù)登記而不辦理另一方面的登記，從而形成“有人無戶”的非正?，F(xiàn)象。
二是經(jīng)營地址變更后，不向稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記手續(xù)，使稅務(wù)機關(guān)在原地址找不到納稅人而形成非正常戶。
三是納稅人已經(jīng)解散、破產(chǎn)，但因怕麻煩等原因，既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，長期“掛帳”，形成有“戶”無申報的非正常現(xiàn)象。
四是改制企業(yè)常常形成非正常納稅戶。例如一些改制企業(yè)誤以為改制有優(yōu)惠政策（地方政府的非法減免稅是形成這一錯誤意識的根源所在），無需申報納稅。又如改制企業(yè)變更名稱，不辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)，也不申報納稅，使原企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)有戶口卻無申報；也有一些改制企業(yè)換名后不變更稅務(wù)登記，卻用新名申報納稅，形成一方面有戶無申報，另一方面又有申報而無戶。再如，一些企業(yè)改制后，對原有企業(yè)的欠稅不予承認，使欠稅無法入庫。
五是經(jīng)營虧損業(yè)戶。有些納稅戶或因虧損或因遷移，突然停業(yè)，不辦理注銷登記手續(xù)，形成“名存實亡”的納稅戶；還有的是暫時停業(yè)，但不向稅務(wù)機關(guān)提交停業(yè)報告，也不申報納稅，形成非正常戶。
六是會計人員頻繁變動，前后手續(xù)不銜接，在納稅申報上出現(xiàn)斷裂，形成不正常納稅戶。
七是登記與申報不一致。這類納稅人常常在甲地經(jīng)營，在乙地辦理稅務(wù)登記，但既不向甲地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也不向乙地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，形成“非正常納稅戶”。
八是因管理人員變動，在征管區(qū)域范圍調(diào)整過程中征管資料遺失或移交差錯而形成的非正常納稅戶，這類納稅戶以個體戶為多。
此外，還有一些非正常納稅戶是故意偷稅逃稅，長期躲避稅收征管與稽查，不斷變更名稱、地址，使稅務(wù)機關(guān)無法征管。
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要從根本上解決“非正常納稅戶”的稅收征管問題，筆者認為，應(yīng)有針對性地采取以下措施：
第一，加大稅收宣傳的力度。目前，有相當(dāng)一部分非正常納稅戶是由于不了解稅收政策或理解不正確而形成的，因此，提高企業(yè)人員，特別是法人代表和財會辦稅人員的稅法意識仍然很有必要，也很重要。這幾年，稅務(wù)機關(guān)在稅收宣傳上雖花了很大精力，但還缺乏深度和廣度。今后，除了講究稅收宣傳的形式外，更需要講究稅收宣傳的內(nèi)容，讓納稅人全面了解稅收業(yè)務(wù)。
第二，要加強部門間的協(xié)作。工商、國稅、地稅等部門間缺乏必要的、有效的信息交換也是導(dǎo)致“非正常納稅戶”頻繁產(chǎn)生的一個重要原因。因此，要減少和避免非正常戶的出現(xiàn)，必須加強這些部門的協(xié)作，互通信息，在條件允許的情況下，可進行計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)上實現(xiàn)信息交流。在條件較差的地方，可舉行定期碰頭會面制度，相關(guān)人員互通信息，互相交流納稅人資料。
第三，嚴格區(qū)分正常戶與非正常戶，加大對非正常戶的管理力度。一般說來，國有集體、集體企業(yè)成為非正常戶的概率較小，而私營企業(yè)、掛名集體企業(yè)和私人承包、承租經(jīng)營的企業(yè)成為非正常戶的概率較大。因此，我們可對納稅人實行分類管理：第一類為正常納稅戶，主要是正常申報的國有和集體企業(yè)，對它們作一般性的管理即可。第二類是相對正常納稅戶，主要是其他集體企業(yè)戶和私營企業(yè)，它們一般能正常地履行納稅義務(wù)，但有形成“非正常納稅戶”的隱患，對它們不僅要多多宣傳稅收法規(guī)，而且要及時催報催繳。第三類就是“非正常納稅戶”，主要是那些時常不正常申報、經(jīng)營虧損嚴重以及改制企業(yè)，對它們要單獨打印成冊，征收所人員要時時注意其增減變化情況，管理所要與征收所保持密切聯(lián)系，對納稅戶及時核實通報，并向稽查所提供資料，由稽查人員實施稽查。一旦有足夠證據(jù)證明該“非正常納稅戶”已經(jīng)不存在，或已不屬本區(qū)管轄，則應(yīng)從管戶名單中核銷，避免其長期“掛帳”。
第四，全面實行屬地管轄原則。甲地經(jīng)營，甲地登記，甲地管轄，可以有效地克服因經(jīng)營、登記及管轄不一致而形成的不正常申報現(xiàn)象。為此，我們必須改變當(dāng)前條管與塊管并存問題，實行統(tǒng)一的屬地管轄，凡在哪個地點經(jīng)營的，即由所在地稅務(wù)機關(guān)征管，以消除納稅人利用稅務(wù)管轄不協(xié)調(diào)引發(fā)的非正常納稅。
第五，應(yīng)依法對“非正常納稅戶”進行必要的懲罰。我國現(xiàn)行法律對不履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定進行納稅申報的違法行為規(guī)定了較為詳盡的懲罰措施，但稅務(wù)征管機關(guān)常常并不依法對這些違章行為進行重懲，這也客觀上使一些納稅人敢于違章。筆者認為，要減少和消除“非正常納稅戶”，依法重懲是個關(guān)鍵。稅務(wù)機關(guān)對此類違章行為不能手軟，更不能“姑息養(yǎng)奸”。
第六，必須保證征收、管理、稽查三個方面的協(xié)調(diào)與合作，這一點應(yīng)結(jié)合稅收征管改革進行。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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