從理論上講，能合法地減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅收支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的稅收籌劃，應(yīng)是納稅人的必然選擇。但是從我國(guó)目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用并未廣泛展開，是什么制約了其普遍應(yīng)用呢？筆者認(rèn)為有以下主要原因。

　　執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致違法成本低

　　稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評(píng)估偷、逃稅等稅收違法行為成本的一個(gè)因素。如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低。企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本與收益之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。

　　不可否認(rèn)，由于目前我國(guó)稅收法規(guī)不健全，存在稅務(wù)行政處罰力度不足的觀象，這在一定程度上助長(zhǎng)了納稅人的偷、逃稅行為。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下，納稅人偷、逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的收益來看是小的，成本收益分析的結(jié)果往往造成偷、逃稅行為的產(chǎn)生。另一方面，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心的單純財(cái)政思想，以及稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，并由此造成納稅人偷、逃稅成本的進(jìn)一步降低。這種現(xiàn)象導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)、調(diào)的余地很大，一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。

　　稅收籌劃的成本相對(duì)過高

　　稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)籌劃人員均有較高要求。

　　首先，籌劃人員必須對(duì)稅收政策、法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。只有對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃設(shè)計(jì)的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能確保納稅方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　　其次，籌劃人員又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅收籌劃需要準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)處理夾支持，否則納稅人無(wú)法對(duì)幾個(gè)納稅方案進(jìn)行比較和選擇。

　　第三，稅種的多樣性、政策的動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等，在充分了解籌劃對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。

　　這一切都是建立在籌劃者具備較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。不管采取何種方式都會(huì)增大企業(yè)涉稅活動(dòng)的成本。

　　不穩(wěn)定的稅收環(huán)境是關(guān)鍵因素

　　我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化。納稅人根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。需要納稅人通過對(duì)自身應(yīng)稅行為預(yù)見性的安排來進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。勿庸置疑，納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅收籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。

　　開展稅收籌劃，企業(yè)管理層是否具有籌劃意識(shí)非常關(guān)鍵。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了管理層的支持，就毫無(wú)意義。管理層在做出決策之前會(huì)盡可能精密地計(jì)算各項(xiàng)行動(dòng)方案的成本或代價(jià)。因?yàn)橐陨显虻拇嬖?，管理層不僅會(huì)在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，也會(huì)策劃在合法與不合法界定不明的區(qū)間進(jìn)行相應(yīng)的避稅努力，而且也并不排除違法這種高風(fēng)險(xiǎn)的行為。

　　在我國(guó)目前的稅收大環(huán)境下，管理層對(duì)各項(xiàng)成本風(fēng)險(xiǎn)加以比較、權(quán)衡，對(duì)稅收籌劃往往是認(rèn)可而不實(shí)施?？梢?，要轉(zhuǎn)變管理層的觀念，使其真正認(rèn)可并愿意通過施行稅收籌劃達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收籌劃由知識(shí)普及階段到實(shí)際應(yīng)用的進(jìn)一步發(fā)展，還有賴于稅收指導(dǎo)思想的根本轉(zhuǎn)變和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平的提高；有賴于稅收法規(guī)的完善和穩(wěn)定，從而使得稅收籌劃成為理性管理層的合理且必然的選擇。