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內(nèi)容提要:本文通過(guò)引入論理學(xué)的概念和方法,分析涉稅舉報(bào)行為的性質(zhì),認(rèn)為舉報(bào)行為可以歸納為損人利己型和完全害他型兩類;涉稅舉報(bào)的效應(yīng)可以分為經(jīng)濟(jì)上的效應(yīng)和倫理上的效應(yīng)兩類。同時(shí)文章提出,隨著稅收收入的逐年增加,通過(guò)受理涉稅舉報(bào)而實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入占工商稅收總額的比例將呈逐年加速下降的趨勢(shì),而由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)特別是倫理道德上的負(fù)效應(yīng)卻在增加。為了使無(wú)法通過(guò)其他渠道伸張正義者有一個(gè)伸張正義的途徑,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許涉稅舉報(bào),但為了不使非正義的行為泛濫,稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該鼓勵(lì)這一行為。
關(guān)鍵詞:涉稅舉報(bào) 舉報(bào)人 舉報(bào)行為 舉報(bào)效應(yīng)
受理涉稅舉報(bào)工作一直在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作中占有一席之地。近幾年,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍建立了舉報(bào)受理機(jī)構(gòu),充實(shí)了人員,設(shè)立了舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)基金以鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)行為,并且通過(guò)舉報(bào)受理工作發(fā)現(xiàn)了一批違法案件線索,挽回了一定數(shù)額的稅款。基于對(duì)涉稅舉報(bào)后果的考慮,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)涉稅舉報(bào)現(xiàn)象進(jìn)行不同方位的思考,如果仍然僅僅從增加稅收收入的角度來(lái)看待舉報(bào)現(xiàn)象,就顯得過(guò)于狹隘。
一、舉報(bào)的動(dòng)機(jī)
舉報(bào)的動(dòng)機(jī)不管出自正義的還是出自利己主義的,在效果上都能夠達(dá)成一致,但我們不應(yīng)當(dāng)混淆出自正義動(dòng)機(jī)的行為和僅僅具有正義效果的利己主義行為。嚴(yán)格區(qū)分這兩類行為有助于關(guān)于如何正確對(duì)待涉稅舉報(bào)的討論。然而,對(duì)舉報(bào)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行實(shí)證分析是一件非常困難的事情,因?yàn)槿魏我粋€(gè)舉報(bào)者在接受調(diào)查的時(shí)候都不會(huì)承認(rèn)他是因?yàn)橐患旱乃嚼蚨悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉報(bào)的。盡管如此,我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)分析舉報(bào)人員的構(gòu)成及舉報(bào)后舉報(bào)人所關(guān)心的事件走向的情況大致得出一些結(jié)論。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾于2002年進(jìn)行了一次有關(guān)涉稅舉報(bào)的調(diào)研。結(jié)果表明,舉報(bào)人從構(gòu)成上可以分為以下幾種類型:A類為企業(yè)內(nèi)部人員,多為現(xiàn)任或原合伙人、財(cái)會(huì)人員、員工;B類為與被舉報(bào)單位存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的外部人員,多為生意伙伴、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手;C類為一般的消費(fèi)者。在這些舉報(bào)中,不能排除舉報(bào)人完全出自維護(hù)國(guó)家利益的動(dòng)機(jī),但從實(shí)際看,舉報(bào)人更多關(guān)心的是被舉報(bào)的納稅人是否受到懲處,是否有能力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以及舉報(bào)者本人得到了多少舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的調(diào)研報(bào)告將舉報(bào)人的舉報(bào)動(dòng)機(jī)分為五類:即:以維護(hù)國(guó)家利益為目的;以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的;以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手為目的;因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄憤怒為目的;以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的。
在倫理學(xué)中,一般認(rèn)為倫理行為是受利害人意識(shí)支配的行為,它由倫理行為目的和倫理行為手段構(gòu)成了16種倫理行為(見(jiàn)下表):①
手段 |
目的 |
利己 |
利他 |
害己 |
害他 |
利己 |
⑴完全利己 |
⑸利他利己 |
⑼利己以害己 |
⒀利己以害他 | |
利他 |
⑵利己利他 |
⑹完全利他 |
⑽利他以害己 |
⒁利他以害他 | |
害己 |
⑶害己以利己 |
⑺自我犧牲 |
⑾完全害己 |
⒂害己以害他 | |
害他 |
⑷損人利己 |
⑻害他以利他 |
⑿害人以害己 |
⒃完全害他 |
我們可以用上表來(lái)分析舉報(bào)人的不同動(dòng)機(jī)。從手段上看,舉報(bào)人所采取的舉報(bào)行為,其倫理手段是向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào),無(wú)疑均屬于害他類型。從目的上看,以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的的舉報(bào)行為,其倫理目的是利己的;以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手的舉報(bào)行為,其倫理目的基本上屬于害他;因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的的舉報(bào)行為,其倫理目的無(wú)疑是害他的;以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)行為,其倫理目的為利己。
通常認(rèn)為,舉報(bào)人出于維護(hù)國(guó)家利益的目的舉報(bào)具有涉稅違法行為的納稅人,是一種正義的行為。舉報(bào)人之所以向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉偷逃稅行為,是因?yàn)樗麑?duì)這種行為感到氣憤,感到正義遭到了破壞,因而產(chǎn)生了要訴諸法律懲罰這類納稅人的動(dòng)機(jī)。但從倫理學(xué)看,這類舉報(bào)的目的仍然是害他的。
綜上,舉報(bào)行為可以歸納為兩種類型:
損人利己型:以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的的舉報(bào)行為;以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)行為。
完全害他型:以維護(hù)國(guó)家利益為目的的舉報(bào)行為;以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手的舉報(bào)行為;因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的的舉報(bào)行為。
二、舉報(bào)的效應(yīng)
涉稅舉報(bào)的效應(yīng)可以分為經(jīng)濟(jì)上的效應(yīng)和倫理上的效應(yīng)兩類。
經(jīng)濟(jì)效應(yīng),涉稅舉報(bào)可以分為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)抑制效應(yīng)。舉報(bào)一旦被查實(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)必然做出行政處理,包括補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金等,舉報(bào)人可能得到獎(jiǎng)金。但社會(huì)的總財(cái)富并未增加,財(cái)富只是從被舉報(bào)人手中轉(zhuǎn)移到政府和舉報(bào)人手中,這就是涉稅舉報(bào)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移效應(yīng)。而對(duì)于被舉報(bào)的企業(yè)來(lái)講,無(wú)論舉報(bào)是否查實(shí),稅收檢查的過(guò)程都會(huì)給企業(yè)增加一定成本,如果舉報(bào)屬實(shí),除補(bǔ)繳稅款外,加收的滯納金及罰款也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)(盡管這是企業(yè)必須為其違法行為所付出的代價(jià)),其結(jié)果必然對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)及地方的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一定的抑制效應(yīng)。
倫理效應(yīng),如果涉稅舉報(bào)被查實(shí),被舉報(bào)的納稅人受到行政甚至司法處理,違法行為受到懲罰,我們當(dāng)然可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為是正義戰(zhàn)勝了邪惡,法律的尊嚴(yán)得到維護(hù)。但事情卻遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單。如果舉報(bào)人出于正義的動(dòng)機(jī),則舉報(bào)行為的結(jié)果當(dāng)然使正義得到匡扶,社會(huì)的正常秩序得以維系。但是,如果舉報(bào)人是以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的,而稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處使得被舉報(bào)的納稅人在查處過(guò)程中無(wú)法正常經(jīng)營(yíng),從而使這一目的得以實(shí)現(xiàn)的話,涉稅舉報(bào)則成為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手互相打擊的一種手段;這樣與以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)者所期待的相同,涉稅舉報(bào)淪為損人利己者的工具。如果舉報(bào)人是以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手為目的或因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的,稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處行為則成為他人互相報(bào)復(fù)的有力手段。
就整個(gè)社會(huì)而言,如果同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間不通過(guò)正常的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為而通過(guò)涉稅舉報(bào)打垮對(duì)手,則商業(yè)社會(huì)中就會(huì)充斥彼此間的仇恨,相互排擠、打擊與報(bào)復(fù),對(duì)手之間充滿了敵意而不是友善。其后果可能是誰(shuí)都無(wú)法把主要精力投入到正常的商業(yè)運(yùn)作中,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間無(wú)法在友善的氛圍下利用資金、依靠技術(shù)創(chuàng)新等手段創(chuàng)造財(cái)富,整個(gè)社會(huì)將是一個(gè)缺乏創(chuàng)新的社會(huì),經(jīng)濟(jì)難以持續(xù)發(fā)展。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)該鼓勵(lì)舉報(bào)行為嗎?
稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)行為取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在以稅收收入作為衡量各地稅務(wù)機(jī)關(guān)成績(jī)的主要指標(biāo)時(shí),我們就不難理解為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)一直采取鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)的態(tài)度了。然而,當(dāng)引入倫理觀念時(shí),我們對(duì)這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)就會(huì)變得更加清晰。如上所述,涉稅舉報(bào)的正效應(yīng)可以歸結(jié)為:(1)短期內(nèi)的政府收入增長(zhǎng);(2)法律得以維系;(3)正義得到伸張。涉稅舉報(bào)的負(fù)效應(yīng)為:(1)對(duì)經(jīng)濟(jì)有抑制作用因而長(zhǎng)期內(nèi)不利政府收入的增長(zhǎng);(2)助長(zhǎng)商業(yè)社會(huì)中的仇恨情緒,使社會(huì)缺乏創(chuàng)新;(3)破壞企業(yè)內(nèi)部的友善氛圍,增大交易成本,成交機(jī)率降低;(4)助長(zhǎng)損人利己的行為;(5)舉報(bào)人會(huì)背負(fù)沉重的心理負(fù)擔(dān)。
由于涉稅舉報(bào)既有正效應(yīng),又有負(fù)效應(yīng),使得簡(jiǎn)單地對(duì)這一行為做出是非判斷變得困難起來(lái)。為了使這一問(wèn)題的討論更加深入,同時(shí)也有利于對(duì)舉報(bào)行為做出判斷,我們不妨引用道德終極標(biāo)準(zhǔn)的概念。所謂道德終極標(biāo)準(zhǔn),是由一個(gè)總標(biāo)準(zhǔn)和兩個(gè)分標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成的道德體系??倶?biāo)準(zhǔn)即:增加全社會(huì)和每個(gè)人的利益總量。在人們的利益不發(fā)生沖突而可以兩全的情況下,道德終極分標(biāo)準(zhǔn)為:增加每個(gè)人的利益總量,也就是所謂的帕累托標(biāo)準(zhǔn)—不損害一人而增加利益總量。在人們的利益發(fā)生沖突而不能兩全的情況下,道德終極分標(biāo)準(zhǔn)為—增加整個(gè)社會(huì)的利益總量,亦即最大利益凈余額原則。它在他人利益之間發(fā)生沖突時(shí),表現(xiàn)為最大多數(shù)人的最大幸福原則;而在自我與社會(huì)、他人利益發(fā)生沖突時(shí),表現(xiàn)為無(wú)私利他原則。②
使用道德的終極標(biāo)準(zhǔn),我們就可以對(duì)涉稅舉報(bào)行為進(jìn)行道德上的判斷。很顯然,涉稅舉報(bào)表現(xiàn)為人們之間的利益沖突,因而無(wú)法“增加全社會(huì)和每個(gè)人的利益總量”。在這種情況下,根據(jù)倫理學(xué)原理,應(yīng)當(dāng)使用第二個(gè)道德終極分標(biāo)準(zhǔn),即“最大利益凈余額原則”來(lái)衡量舉報(bào)行為。當(dāng)舉報(bào)人出于正義的動(dòng)機(jī)時(shí),舉報(bào)會(huì)引發(fā)他人利益之間的沖突,其結(jié)果,一方面使政府短期內(nèi)收入增加而不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府長(zhǎng)期收入的增加;另一方面它使被舉報(bào)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)的員工利益受損,因而不符合“最大多數(shù)人的最大幸福原則”。當(dāng)舉報(bào)人出于非正義的動(dòng)機(jī)時(shí),則既不符合“最大多數(shù)人的最大幸福原則”,也不符合“無(wú)私利他原則”。
也許有人會(huì)說(shuō),涉稅舉報(bào)畢竟減少了稅收流失,使稅收違法行為受到了懲處。事實(shí)上,自1998~2002年,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)受理并查處涉稅舉報(bào)實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入平均約占全年稽查查補(bǔ)收入的10%左右,即40億元左右,僅占2002年全年工商稅收收入的0.23%,且無(wú)論是稽查查補(bǔ)收入還是涉稅舉報(bào)數(shù)量總體上都呈下降趨勢(shì)。③近兩年,隨著稅收收入的逐年增加,通過(guò)受理涉稅舉報(bào)而實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入占工商稅收總額的比例將呈逐年加速下降的趨勢(shì),而由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)特別是倫理道德上的負(fù)效應(yīng)卻在增加。筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)加強(qiáng)征管措施來(lái)減少稅收流失,發(fā)現(xiàn)并處理稅收違法行為也還有其他的渠道和手段。當(dāng)然,為了使無(wú)法通過(guò)其他渠道伸張正義者有一個(gè)伸張正義的途徑,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許涉稅舉報(bào),但為了不使非正義的行為泛濫,稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該鼓勵(lì)這一行為。
參考文獻(xiàn)
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