隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，個體市場經(jīng)濟也日益蓬勃發(fā)展，個體工商業(yè)戶數(shù)量及其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式也隨之發(fā)生了巨大的變化。尤其是提高增值稅起征點優(yōu)惠政策出臺以后，稅務(wù)機關(guān)目前對起征點臨界點業(yè)戶的管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要，由此引發(fā)了稅收執(zhí)法環(huán)境的不斷嚴(yán)峻。如何探索在新的執(zhí)法環(huán)境下對起征點臨界點業(yè)戶管理的有效途徑和方法，已成為當(dāng)前各級稅務(wù)機關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、增值稅起征點優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題總局去年關(guān)于提高個體工商戶納稅起征點文件下達后，我市各級國家稅務(wù)機關(guān)堅定不移地貫徹執(zhí)行了文件要求，使國稅局管理的個體工商戶中的近50％的業(yè)戶享受到了政策的溫暖。但這個文件在制定及執(zhí)行過程中，或多或少地還存在著一些問題：一是下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策出臺過于急促，導(dǎo)致了起征點政策執(zhí)行范圍的擴大。眾所周知，全面提高起征點政策的出臺是由于提高下崗職工再就業(yè)業(yè)戶納稅起征點政策引起的。出臺這個文件的初衷應(yīng)該是針對下崗職工的，由于在當(dāng)時的形勢下文件出臺過于急促，沒有采取其他方式的減免而是采取了提高起征點的減免方式，加之增值稅暫行條列中對個人銷售貨物、提供勞務(wù)的增值稅起征點又有明確規(guī)定，因而被迫將文件的適用范圍擴大到全體個體工商戶。

　　二是提高起征點政策操作性不強。目前國稅機關(guān)對個體工商業(yè)戶的征收大多采用定期定額方式。之所以采用定期定額方式就是因為個體工商業(yè)戶不建立帳簿不能準(zhǔn)確如實申報銷售收入才不得已而為之的。在這種情況下，要靠一個準(zhǔn)確的數(shù)字來判斷其是否應(yīng)該享受政策，困難是可想而知的，也是不符合目前稅收征管的實際情況的。如果當(dāng)時根據(jù)銷售貨物的起征點幅度2000元－5000元采取定額減免80元－200元的優(yōu)惠政策，各級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策就非常容易了。這樣做不僅能使所有下崗職工都能享受政策，還能把享受政策的范圍控制在下崗職工再就業(yè)的群體中。

　　三是業(yè)戶能否達到起征點稅務(wù)機關(guān)無法界定。大家都知道，個體市場征收最重要的問題是“公平稅負”問題。在過去未提高起征點政策時，稅務(wù)機關(guān)通過民主評議等手段都能比較有效地解決公平稅負問題。也就是說市場內(nèi)的業(yè)戶都交稅，只是交多交少的問題，業(yè)戶心態(tài)都平衡。而現(xiàn)在卻面臨著交與不交的問題，交稅和不交稅的業(yè)戶心態(tài)都發(fā)生了極大的變化。由于稅務(wù)機關(guān)不能有效地判斷臨界點業(yè)戶的銷售額，在執(zhí)行政策上必然忽左忽右。稅務(wù)機關(guān)在從嚴(yán)執(zhí)行政策時，業(yè)戶到處告狀，說稅務(wù)機關(guān)不執(zhí)行政策；在稅務(wù)機關(guān)從寬執(zhí)行政策時，交稅的業(yè)戶也到處告狀，說稅務(wù)機關(guān)不依法行政，該收的不收，稅收的征收難度加大。

　　四是稅務(wù)機關(guān)對此政策掌握的尺度無法統(tǒng)一，造成納稅人攀比嚴(yán)重，稅收執(zhí)法環(huán)境日益惡化。由于各基層稅務(wù)機關(guān)在對政策的理解上還在一定差異，加之管理力度、管戶多少、稅源大小等諸多方面因素的影響，造成對起征點臨界點業(yè)戶的政策執(zhí)行尺度無法統(tǒng)一，造成市場主辦單位之間、納稅人之間互相攀比，無形中為稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法設(shè)置了重重障礙，稅收執(zhí)法環(huán)境日益惡化。

　　五是稅收定額工作受到了前所未有的挑戰(zhàn)。提高起征點優(yōu)惠政策中只強調(diào)了月銷售額不達起征點的免稅，而稅務(wù)機關(guān)對大部分個體業(yè)戶實行的卻是定額征收的辦法，因而文件中的“月銷售額”應(yīng)是“定額期內(nèi)每月平均銷售額”的概念。由于文件對此未加解釋，業(yè)戶拿著文件咬文嚼字，對稅務(wù)機關(guān)的解釋認(rèn)為是欺騙他們，根本不相信。業(yè)戶月份經(jīng)營好的就交稅，經(jīng)營稍有不好時，就開始無理取鬧。大部分新辦的業(yè)戶定稅非常困難。征納雙方矛盾日益激化，稅收定額工作受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　二、解決增值稅起征點優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的對策在政策無法更改的情況下，要想扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的局面并非易事。因為此政策涉及面太廣，已經(jīng)享受政策的納稅人眾多，加之此政策分量極重，執(zhí)法人員政策執(zhí)行的稍微緊一點，就會引起上訪告狀事件發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)又掌握不了確鑿證據(jù)，造成了各級稅務(wù)機關(guān)工作上的被動局面。但絕不能因為困難而對執(zhí)行政策中所暴露的問題采取放任自流的做法。如果這樣，稅務(wù)機關(guān)近20多年來費盡心血所形成的良好的個體市場稅收秩序?qū)⒅鸩交靵y，良好的納稅環(huán)境也將隨著鉆政策空子的業(yè)戶數(shù)量的不斷增多而日益惡化。因此，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在政策不能更改的前提下，采取行之有效的方法逐步減少因執(zhí)行政策而帶來的負面影響。

　　一是執(zhí)行政策所暴露的問題應(yīng)該引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視。絕不能因為個體市場稅收小或者工作難度大而放棄了管理。應(yīng)從貫徹落實新征管法及實施細則的高度和依法治國的高度采取強有力措施來解決上述問題。

　　二是應(yīng)該進一步在城市各區(qū)之間統(tǒng)一掌握執(zhí)行政策的尺度。基層稅務(wù)機關(guān)在不能準(zhǔn)確掌握納稅人實際銷售額的，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行市局下發(fā)的《大連市國家稅務(wù)局個體稅收征收管理辦法》中規(guī)定的43個行業(yè)用“租金（攤位費）乘以費用系數(shù)除以毛利率”推算銷售額的方法。最大限度地減少由于政策執(zhí)行不統(tǒng)一帶來的市場主辦部門之間、納稅人之間甚至基層稅務(wù)部門之間的攀比現(xiàn)象。

　　三是應(yīng)根據(jù)各地的經(jīng)驗盡快制定并出臺發(fā)票搖獎相關(guān)政策。在制定政策時要重點解決好資金渠道和現(xiàn)行發(fā)票使用種類這兩個問題。要對開具發(fā)票較少的行業(yè)進行深入細致的調(diào)查研究，測算由于發(fā)票搖獎將增加的財政收入，以便向各級政府財政部門籌措資金，解決資金渠道問題。要根據(jù)現(xiàn)在大多業(yè)戶普遍使用剪貼式發(fā)票而帶來的開具繁瑣、費時及部分業(yè)戶文化水平低開具發(fā)票困難的實際情況，可以印制部分多種面額的定額發(fā)票，在上述業(yè)戶中使用，解決開票難問題?？傊?，要通過消費者個人索取發(fā)票而迫使經(jīng)營者開具發(fā)票的有效方式，最大限度地掌握業(yè)戶的銷售收入。

　　四是在定額核定工作中要根據(jù)業(yè)戶經(jīng)營的實際情況縮短定額期限。在目前特殊的納稅環(huán)境下，不應(yīng)完全將所有業(yè)戶的定額期限都定在一年。而應(yīng)該根據(jù)業(yè)戶經(jīng)營普遍具有淡旺季的特點，在旺季按季度進行定額。這樣雖然稅務(wù)機關(guān)的工作量比較大，但卻能收到比較好的效果。

　　五是要堅持對不達起征點業(yè)戶進行公示。通過公示使這些業(yè)戶自覺地接受廣大業(yè)戶的監(jiān)督，并根據(jù)舉報情況確定最終不達起征點名單。

　　提高起征點優(yōu)惠政策實施近半年了，各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策中遇到的困難和克服困難的辦法可能遠遠不止這些。筆者堅信，只要各級稅務(wù)機關(guān)同心協(xié)力、依法行政，一定能夠克服困難把提高起征點優(yōu)惠政策準(zhǔn)確地落實到位。