固定資產(chǎn)減值準備計提的反思

來源: 編輯： 2005/10/24 10:22:27　　字體：大小

　　一、固定資產(chǎn)計提減值準備存在的問題

　　《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》指出：固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。現(xiàn)在很多固定資產(chǎn)的無形損耗已經(jīng)大大超過了有形損耗，但如果會計上意圖完全依賴固定資產(chǎn)減值準備來計量資產(chǎn)的無形損耗，筆者認為是不妥的：其一，固定資產(chǎn)的可收回金額如何確定的問題。對現(xiàn)金流量的計算就要考慮貼現(xiàn)率的影響，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素。不同的會計人員對于固定資產(chǎn)價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導致利潤操縱。

　　其二，資產(chǎn)減值準備的計提標準問題。我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定了應當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應當計提資產(chǎn)減值準備、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。

　　其三，根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，在計提固定資產(chǎn)折舊時，要將計提的減值準備考慮進去。這樣做將導致固定資產(chǎn)的原始價值一部分進入了產(chǎn)品成本，一部分進入了營業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩部分？而對計提減值準備金額估計的大小將使營業(yè)費用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計算結果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回的各期均要做相應的改變，固定資產(chǎn)均要重新計提折舊，不但計算煩瑣，而且容易出錯。

　　二、解決辦法

　　因為加速折舊法在一定程度上既考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，又考慮到了無形損耗，而且加速折舊法的應用從很大程度上減少了固定資產(chǎn)的減值問題，因此要加大加速折舊法的應用范圍，在機器設備、辦公用品等方面都應使用，當然對于房屋及建筑物一般仍以直線法為好。

　　但加速折舊法的應用并不能解決所有固定資產(chǎn)減值的問題，而且也不是所有的固定資產(chǎn)都需要采取加速折舊。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；②由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；④已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。此外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊。一旦這些未使用、不需用固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應直接通過計提減值準備計入營業(yè)外支出。

　　綜上所述，對于計提折舊的固定資產(chǎn)不計提減值準備，固定資產(chǎn)的全部價值可以完整地計入營業(yè)費用；而只對不計提折舊的發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備，所發(fā)生的減值損失全部計入營業(yè)外支出。這樣可以有效地避免人為利用減值準備的計提進行利潤操縱、對固定資產(chǎn)價值的人為分割及營業(yè)費用與營業(yè)外支出的區(qū)分問題，而且加速折舊法的應用能極大地推動我國固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，更適應現(xiàn)代科學技術進步的需要。

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