[摘要]我國目前國家審計的職責(zé)，是在計劃經(jīng)濟(jì)的體制下確立的，審計的覆蓋面較寬，而審計的力量有限。因此，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要以及作為一種權(quán)力制衡的手段，必須對國家審計的職責(zé)加以完善，把監(jiān)督公共財政、檢查公共賬目作為最基本職責(zé)，弱化對國有企業(yè)的具體審計，合理組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使其更好地發(fā)揮作用。

　　[關(guān)鍵詞]國家審計；審計職責(zé)；完善

　　審計的職責(zé)主要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證，審計職責(zé)是通過法律、行政授權(quán)或締結(jié)契約等方式確定的。當(dāng)客觀條件發(fā)生變化時，審計的職責(zé)也應(yīng)隨時進(jìn)行調(diào)整。我國的國家審計工作是在國家憲法的明確規(guī)定下開展起來的。1982年的《中華人民共和國憲法》第九十一條規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府財政收支，對國家的財政、金融企業(yè)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國憲法》制定的《中華人民共和國審計法》，進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)要對上述財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行審計監(jiān)督。從我國國家審計工作20年的開展情況來看，主要以監(jiān)督財政、財務(wù)收支的合法為目標(biāo)，這在我國審計力量不足、法治環(huán)境不完善、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜等大環(huán)境下，適應(yīng)了環(huán)境的要求和時代的需要，做出了重要的貢獻(xiàn)。

　　但是，我國近幾年的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境，與最初設(shè)立國家審計機(jī)關(guān)時有了很大的變化，權(quán)力制約機(jī)制的建立與加強(qiáng)、法律制度的完善和依法治國的要求、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善等，都要求國家審計在法定的職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)變化了的情況和我國的實際，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理配置審計資源，以充分發(fā)揮國家審計的作用。本文擬根據(jù)我國目前國家審計環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒其他國家審計發(fā)展的經(jīng)驗，就如何調(diào)整國家審計工作的思路提出一些初步的設(shè)想，以期使審計工作在執(zhí)行法定職責(zé)的過程中，更好地發(fā)揮作用，為將來國家審計體制的改革積累經(jīng)驗。

　　一、完善審計職責(zé)的現(xiàn)實原因

　　（一）黨中央對加強(qiáng)權(quán)力的約束提出了更高的要求

　　行政權(quán)力是以國家存在為前提的一種公共權(quán)力，是管理社會的工具，為了更好地治理社會，權(quán)力應(yīng)對法律負(fù)責(zé)，受法律約束。權(quán)力運(yùn)用得當(dāng)，就能使人民賦予的權(quán)力真正為人民謀利益；權(quán)力運(yùn)用不當(dāng)，就會危害社會。無論是決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)，還是監(jiān)督權(quán)，一旦被授予，擁有權(quán)力的部門、單位或個人在權(quán)力行使過程中，就有可能利用權(quán)力的強(qiáng)制性和支配性而濫用權(quán)力，就有可能導(dǎo)致腐敗，從而影響社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，降低資源的配置效率。因此，必須健全與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相配套的人民民主的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制。權(quán)力制約論的提出，是國家對依法治國、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、政治體制改革的綜合考慮，必將為解決諸如效率不高、腐敗問題、結(jié)構(gòu)失衡等提供一種良好的制度模式。江澤民同志在黨的十六大報告中指出：加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立和審計工作的進(jìn)一步開展，無論在理論上還是在實踐中，人們對審計的本質(zhì)都有了比較一致的看法，即審計是一種綜合性的監(jiān)督與再監(jiān)督，審計工作的開展起到了對權(quán)力的制約和監(jiān)督作用。國家審計應(yīng)把對權(quán)力的制約和監(jiān)督融入日常的審計工作之中，樹立對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督的意識，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計，注意發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)活動中、重大經(jīng)濟(jì)決策中、重大資金運(yùn)用中的越權(quán)行為，通過審計監(jiān)督來促進(jìn)制度的建立和完善，揭露和反映不按程序操作或逆程序操作行為及由此產(chǎn)生的危害。[1]

　?。ǘ┪覈误w制的設(shè)置，為審計監(jiān)督預(yù)留了空間

　　我國的政體是人民代表大會制，人民代表大會是立法機(jī)關(guān)，立法權(quán)歸中央、地方兩級，同時國務(wù)院及所屬部委也擁有一定的立法權(quán)限，可以制訂行政法規(guī)和部門規(guī)章；國務(wù)院是全國人民代表大會的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高行政機(jī)關(guān)，負(fù)有依法行政之責(zé)，對全國人民代表大會負(fù)責(zé)；人民法院和人民檢察院擁有司法審判與檢察權(quán)，法院和檢察院依法獨(dú)立行使司法權(quán)，但都對人民代表大會負(fù)責(zé)。這種體制的安排，本身就含有權(quán)力制衡的因素。在這一制衡的過程中，應(yīng)該充分發(fā)揮國家審計在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的作用。

　　我國的國家審計機(jī)關(guān)隸屬行政部門，根據(jù)《中華人民共和國憲法》、《中華人民共和國審計法》的授權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。雖然這種設(shè)置適應(yīng)了我國現(xiàn)階段的需要，但這種模式使作為權(quán)力主體的人大，在經(jīng)濟(jì)上缺少具體監(jiān)督政府的手段和方法，弱化了這種制衡機(jī)制的作用。目前每年都要求由國家審計部門代表政府做關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況的審計報告，但是這項工作具體由政府主導(dǎo)，過程和結(jié)果易受政府影響。

　?。ㄈ┦袌鼋?jīng)濟(jì)的確立、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求調(diào)整審計職責(zé)

　　我國目前實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，是通過市場來實現(xiàn)對資源的有效配置。與市場經(jīng)濟(jì)相配套的是建立公共財政制度，即以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動，它是建立在“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”理論基礎(chǔ)上的，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政模式。[2]公共財政的核心內(nèi)容有兩條，第一條是規(guī)范政府職能，做到不“越位”、不“缺位”。第二條是建立公共預(yù)算。隨著公共預(yù)算的實施，納稅人對政府財政收支的監(jiān)督意識會越來越強(qiáng)，這就意味著公共財政是民主和法治化的財政，財政作為政府的主要職能和經(jīng)濟(jì)行為，不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個政治和法律的問題。[3]因此，對財政收支實施審計監(jiān)督就不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深入，公共財政制度也日趨完善，但我國目前國家審計機(jī)關(guān)開展的財政財務(wù)審計還存在很多不完善之處：一是年度工作量的確定沒有法定要求，從而體現(xiàn)審計職責(zé)的剛性約束不強(qiáng)，這就使得審計監(jiān)督的覆蓋面不夠，審計機(jī)關(guān)的職責(zé)大小不確定。二是所審查的范圍、內(nèi)容和程度不夠規(guī)范，缺少一系列具體的、相互銜接的審計規(guī)范體系，如沒有明確一個審計項目如何審、具體的審計范圍、審計內(nèi)容是什么以及審到什么程度等等。三是審計結(jié)果體現(xiàn)還不夠規(guī)范，目前審計機(jī)關(guān)通常是在審計結(jié)束時就審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評價和處理處罰，而沒有對所審計單位的財務(wù)報告發(fā)表意見，對審計結(jié)果還沒有規(guī)范性要求，降低了審計機(jī)關(guān)職責(zé)的約束性。這就使國家審計無法充分實現(xiàn)對財政資金的有效監(jiān)督，偏離了國家審計作為一種實現(xiàn)制衡手段的本意，也使得對審計機(jī)關(guān)本身的工作考核缺少科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模┢渌麌覈覍徲嫷闹饕氊?zé)

　　對于國家審計的職責(zé)，多數(shù)國家的慣例是把監(jiān)督公共財政、檢查公共賬目作為國家審計機(jī)關(guān)的最基本的職責(zé)。最高審計機(jī)關(guān)國際組織第一屆國際大會就確定了各國最高審計機(jī)關(guān)監(jiān)督政府資金與財產(chǎn)的地位，第八屆國際大會重點(diǎn)建議最高審計機(jī)關(guān)審計國家財政收入和支出。許多國家還通過各種法律明確規(guī)定了國家最高審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)。如美國的《預(yù)算與會計法案》規(guī)定了會計總署對公共資金收入、支出和使用的監(jiān)督檢查權(quán)；英國《國家審計法》規(guī)定，國家審計署的作用就是加強(qiáng)議會對公共資金使用的控制與監(jiān)督；日本《會計檢查院法》規(guī)定，國家收支決算要接受會計檢查院審查；法國規(guī)定審計法院負(fù)責(zé)國家公共賬目的審計；西班牙規(guī)定，審計法院的職能是對公共部門的財政活動進(jìn)行監(jiān)督。從上述可以看出，公共財政資金及其賬目審計是各國國家審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)。

　　當(dāng)然，由于公共資金收支活動范圍不同，各國的法律授權(quán)范圍不同，因而各國國家審計機(jī)關(guān)實際審計范圍也有差異。但其共性是：各國公共財政活動和公共賬目的審計都是審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，直接承擔(dān)財政收支管理活動和使用財政資金的政府各部門都作為基本審計范圍。此外，接受財政撥款的其他公共機(jī)構(gòu)（如教育、衛(wèi)生、社會保險、科研等）也都是審計范圍。在時間安排上，如果審計資源能滿足審計任務(wù)量的要求，就每年對審計對象審計一次；如審計資源不足，一般根據(jù)審計覆蓋面和審計資源制訂綜合計劃，以一定周期如3年或5年滾動執(zhí)行。在制訂計劃時對政府公共賬目實行年度定期審計，而對政府部門和機(jī)構(gòu)以周期實行輪流審計。[4]

　　當(dāng)前，我國的國家審計在計劃工作上有一定的盲目性，實行“全面開花，選擇重點(diǎn)”，沒有一個全盤統(tǒng)一的審計計劃，而是每年在其法定的職責(zé)范圍內(nèi)選擇一部分業(yè)務(wù)開展，致使許多審計對象多年不接受審計監(jiān)督，也使審計工作長期處于一種“隨意”的狀態(tài)，缺少系統(tǒng)性和剛性約束。

　　二、完善我國國家審計職責(zé)的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬淞⒄_的指導(dǎo)思想

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模的擴(kuò)大，需要審計的經(jīng)濟(jì)活動自然增加，而審計資源有限，要求隨著發(fā)展經(jīng)濟(jì)的速度增加審計力量還不太現(xiàn)實。因此只能主要考慮如何整合、充分利用現(xiàn)有的資源。審計機(jī)關(guān)要牢固樹立審計是加強(qiáng)國家權(quán)力制衡和民主法制建設(shè)的重要措施，對國家財政的審計實際上是對權(quán)力的制約和監(jiān)督的指導(dǎo)思想。通過審計可以促進(jìn)部門依法理財、依法行政、依法分配和使用國家財政資金；促進(jìn)財政管理水平和規(guī)范財政運(yùn)行秩序；推進(jìn)財政管理體制、分配體制、運(yùn)行機(jī)制、法律法規(guī)的改革、健全、完善；提高財政資金使用效益，提高行政效率。審計機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)清自己的地位和作用，大膽借鑒其他國家審計機(jī)關(guān)行之有效的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，調(diào)整國家審計戰(zhàn)略，以監(jiān)督公共財政活動和公共賬目為審計基本內(nèi)容，兼顧與公共資金收支有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動。

　　對于國家審計體制的改革問題，目前有不同的觀點(diǎn)，比較流行的觀點(diǎn)是采用立法型的國家審計體制。但我們認(rèn)為，我國的國情不同于西方國家，國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，如何利用這部分資源，充分發(fā)揮政府在宏觀調(diào)控方面的作用和能力，是關(guān)系到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制穩(wěn)定和完善的一個主要內(nèi)容，審計在這一過程中發(fā)揮著重要作用，發(fā)揮著穩(wěn)定器、校正器的作用。因此，審計體制完全照搬西方的某種類型都不太理想。比較理想的做法是建立主要為立法部門服務(wù)，同時也為政府服務(wù)的獨(dú)立的國家審計機(jī)構(gòu)。在中央設(shè)置與最高人民法院、最高人民檢察院相平行的審計署，向全國人民代表大會及其常委會負(fù)責(zé)并報告工作，同時將國有經(jīng)營性資產(chǎn)的運(yùn)營情況向國務(wù)院報告；地方設(shè)置相應(yīng)的國家審計機(jī)構(gòu)，向地方各級人民代表大會及其常委會負(fù)責(zé)。

　　這種體制的設(shè)置，既符合審計的理論，也有利于充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)的作用，因為我們國家人民代表大會是決策主體，政府是執(zhí)行主體，審計機(jī)關(guān)對政府公共資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，向人民代表大會報告審計結(jié)果，為決策服務(wù)。

　　審計體制的轉(zhuǎn)型，是需要一個醞釀、規(guī)劃和實施、磨合的過程，這些過程需要一定的時間。況且在目前審計框架內(nèi)，審計工作還有很多盲點(diǎn)，如何充分發(fā)揮審計的作用，是當(dāng)前要解決的現(xiàn)實問題。對審計體制的改革，我們既不能操之過急，也不能裹足不前，應(yīng)積極探索，逐步實踐。

　?。ǘ┌褜操Y金的收支審計作為國家審計的重點(diǎn)

　　我國憲法規(guī)定的國家審計的職責(zé)范圍是比較寬泛的，業(yè)務(wù)量非常大，然而國家能分配給審計機(jī)關(guān)的資源是有限的。國家審計要緊緊圍繞監(jiān)督公共資金這一基本職能，放棄那些不該管、管不了也管不好的事情。各級人大和政府應(yīng)客觀地看待和評價審計工作，給國家審計有所為、有所不為的恰當(dāng)定位，改正那種“萬能審計”的認(rèn)識，積極支持審計部門依法履行職責(zé)，加強(qiáng)對審計履行法定職責(zé)情況的督查。國家審計機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計重點(diǎn)。對公共資金的監(jiān)督是國家審計的主要職責(zé)和永恒的主題。應(yīng)將公共資金包括政府部門預(yù)算、政府安排的各種專項資金、社會保障和社會公共性建設(shè)項目、政府采購等作為審計重點(diǎn)，將預(yù)算執(zhí)行審計作為全年的工作項目進(jìn)行安排，做好審計計劃和期中審計，確保在預(yù)算年度結(jié)束后能及時提出審計報告。同時也要將那些與財政收支有關(guān)的資金納入審計重點(diǎn)。[5]審計不應(yīng)是選擇性的，而應(yīng)該是年度必審，審計覆蓋面和審計內(nèi)容要完整，審計方式和結(jié)果要規(guī)范。要建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度。

　　進(jìn)一步擴(kuò)大審計覆蓋面，逐步消除審計盲區(qū)。例如中央預(yù)算，目前一級預(yù)算單位只審計一部分，很多部門所屬二、三級預(yù)算單位沒有納入審計計劃之列，有些部門、單位長期缺乏審計監(jiān)督，使得財政預(yù)算審計缺少深度和廣度，很難對預(yù)算執(zhí)行情況給出一個全面、客觀、真實的評價，因此要逐步拓寬審計的覆蓋面，強(qiáng)化審計的約束力。一般使用公共資金都存在一個預(yù)算、申請及其批復(fù)、決算的問題，而作為主管部門，其批復(fù)的依據(jù)，必須經(jīng)過相應(yīng)的審計部門的審查，把審計意見作為決算批復(fù)、預(yù)算批準(zhǔn)的必備條件，使審計結(jié)果的體現(xiàn)形式統(tǒng)一，審計覆蓋面達(dá)到100%.

　　針對審計力量不足的問題，可考慮綜合利用我國現(xiàn)有的審計資源，但使用財政資金的審計管轄權(quán)屬于國家審計機(jī)關(guān)，與財政資金審計有關(guān)的活動，必須由國家審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織。即使國家審計機(jī)關(guān)力量不足等原因不能直接審計，其審計工作也應(yīng)由有管轄權(quán)的國家審計機(jī)關(guān)委托或授權(quán)，審計必須執(zhí)行同一準(zhǔn)則，不能自行委托，不能不審計。

　　至于績效審計，西方發(fā)達(dá)國家已進(jìn)行了大量、有益的嘗試，如有的國家較多開展綜合審計，將財務(wù)報表的真實性、合法性、效率性和效果性綜合考慮，能在同一次審計活動中同時較好地滿足真實、合法和效益三種目標(biāo)，如加拿大的國家審計；美國自70年代起，財務(wù)審計一般只占15%以下，績效審計超過85%；[6]英國35%的國家審計資源用于績效審計。但我國目前的情況是審計資源有限，經(jīng)濟(jì)體制改革在深入之中，法制建設(shè)還不完善，有法不依的現(xiàn)象還較多，因此，應(yīng)在堅持真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，適當(dāng)開展績效審計的試點(diǎn)。因為真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的，它需要以真實性和合法性為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上的更高要求。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境得到改善，審計的覆蓋面得到提高，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性達(dá)到很好的保證的基礎(chǔ)上，逐步拓展績效審計的范圍。

　?。ㄈ┤趸瘜衅髽I(yè)的具體審計

　　目前我國國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍基本上仍是1983年恢復(fù)國家審計時確定的范圍，但當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是計劃經(jīng)濟(jì)體制，公有制經(jīng)濟(jì)占我國經(jīng)濟(jì)的絕對數(shù)量，再加上政企不分，法制不健全，無法可依、有法不依的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，對企業(yè)的審計一直作為整頓經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的一項重要手段，占用了國家審計機(jī)關(guān)的大量審計資源，而對國家財政資金的審計監(jiān)督?jīng)]有得到應(yīng)有的重視。雖然這種審計力量的分配在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起到了非常重要的作用，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和逐步完善，一方面考慮到包括國有經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的市場多元利益主體對外編報的會計信息都需要接受審計監(jiān)督，且應(yīng)當(dāng)處于一個比較一致的審計環(huán)境；另一方面，國家審計機(jī)關(guān)沒有力量，也沒有必要陷入微觀經(jīng)濟(jì)主體的具體審計事務(wù)，所以國家審計應(yīng)弱化對國有企業(yè)的審計，而是把大量的這類審計任務(wù)交由注冊會計師來承擔(dān)。

　　但考慮到我國是以社會主義公有制為主體的國家，國有資產(chǎn)數(shù)量巨大，如何運(yùn)用好這部分資產(chǎn)，如何發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用，是我國經(jīng)濟(jì)改革的中心。因此，對國有經(jīng)營性資產(chǎn)的審計不應(yīng)放棄，而應(yīng)加強(qiáng)，做到年度必審。但考慮到國家審計的重點(diǎn)有所側(cè)重，而且更多的考慮是從宏觀調(diào)控的角度，對這部分審計可采取以下方法：一是堅持國家審計機(jī)關(guān)擁有審計權(quán)。二是國家審計機(jī)關(guān)每年根據(jù)需要抽審其中的一部分。三是除了國家審計機(jī)關(guān)抽審的企業(yè)外，其他單位每年對外編報的會計報表必須經(jīng)由注冊會計師出具審計意見，并報國家審計機(jī)關(guān)，以保證審計的全面覆蓋，消除審計盲點(diǎn)。在利用注冊會計師資源對國有企業(yè)審計時，應(yīng)防止其為了經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，而“出賣審計意見”，可采取由國家審計機(jī)關(guān)認(rèn)定審查國有企業(yè)的事務(wù)所資格，并要求其按照國家審計準(zhǔn)則和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計工作，必要時還可以對其工作進(jìn)行抽審[7].另一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的健全與完善，國有資產(chǎn)出資人制度的建立，政府作為國有經(jīng)濟(jì)所有者的代表，負(fù)有對國有資產(chǎn)的監(jiān)督、管理的義務(wù)；國有經(jīng)營主體自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。因此，對國有經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，審計機(jī)關(guān)向所有者的代表———國有資產(chǎn)出資人報告審計結(jié)果，便于政府更好地實行對國有經(jīng)營性資產(chǎn)的管理。[8]

　?。ㄋ模┖侠斫M織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以及政府交辦的其他審計事項

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以對任職者的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行直接監(jiān)督和責(zé)任界定，對其職權(quán)的使用和職責(zé)的履行情況做出評價，為組織人事部門提供依據(jù)，在對權(quán)力的制約和監(jiān)督中發(fā)揮重要的作用。但目前這項工作的開展還存在一些不完善之處，一是工作的安排，審計機(jī)關(guān)自主性不大。二是審計結(jié)果的利用效果不大，有時候一些部門把這項工作變成了走過場。三是事后審計較多。四是具體操作評價標(biāo)準(zhǔn)較難確定。因此，國家、社會對這項工作的期望較高，但實際工作中相關(guān)部門重視不夠，其對權(quán)力制約的警示作用還不夠。隨著我國法制的進(jìn)一步健全，審計覆蓋面的完善，具體的審計事項將會弱化，自然要強(qiáng)化對部門、單位負(fù)責(zé)人相關(guān)職責(zé)履行情況的審計?？梢詷酚^地預(yù)測，隨著審計制度的健全，市場機(jī)制的完善，有關(guān)部門、單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任將在正常審計工作中得到體現(xiàn)。

　　而隨著審計制度的健全、審計職責(zé)剛性約束加強(qiáng)，政府臨時安排的事項也會越來越少，其程序會更加規(guī)范，審計機(jī)關(guān)的主要精力將放在法定工作上，審計職責(zé)也會更加強(qiáng)化。

　　（五）及時健全和完善審計法律法規(guī)，抓緊審計具體準(zhǔn)則以及相關(guān)操作指南的制定、完善工作，使審計工作系統(tǒng)、規(guī)范、有序

　　由于審計監(jiān)督是一種特殊行為，既要加強(qiáng)審計執(zhí)法的約束，又要加強(qiáng)對審計行為的約束，維護(hù)審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性，立法部門要重視對審計監(jiān)督的綜合立法工作，按法定程序及時修訂不適應(yīng)發(fā)展要求的法律法規(guī)，做好相關(guān)法律的銜接工作，使審計工作有一個明確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆森h(huán)境。但是由于相關(guān)法律的制定和修改有相對的滯后性，而審計環(huán)境又在不斷的變化之中，考慮到審計執(zhí)法的嚴(yán)肅性，在制定有關(guān)法律時，可授權(quán)國家審計主管部門在一定的條件下制定部門規(guī)章來彌補(bǔ)有關(guān)審計法律法規(guī)的不完善之處，規(guī)范審計行為，維護(hù)審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]吳煥亮，文華宜。論國家審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督[J].中國審計，2003，（20）。

　　[2]蘇明。財政理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

　　[3]王淡濃。對新時期加強(qiáng)國家審計的幾點(diǎn)思考[J].中國審計，2003，（16）。

　　[4]李金華。審計理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

　　[5]張乃炎。審計環(huán)境新變化及國家審計應(yīng)對措施[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2002，（6）。

　　[6]邢俊芳。接軌國際績效審計謀求中國審計發(fā)展機(jī)遇[J].中國審計，2003，（15）。

　　[7][8]王松華。重構(gòu)我國國家審計體制的思考[J].生產(chǎn)力系統(tǒng)，2003，（3）。